Pravo na odbitak poreza na dodanu vrijednost na zamjenska i testna vozila

Društvo „A“ (dalje: Društvo) ovlašteni je trgovac za prodaju i održavanje vozila, te je sukladno trgovačkim ugovorim obvezno potencijalnim kupcima i korisnicima svojih usluga osigurati testna i zamjenska vozila. Testna vozila služe za potrebe probnih vožnji, a zamjenska služe za potrebe korisnika čija su vozila u servisu na popravku. Ako se vozilo koje je u servisu još nalazi u garantnom roku tada je Društvo korisniku do popravka dužno osigurati zamjensko vozilo bez naknade. Obzirom da testna i zamjenska vozila nisu u vlasništvu društva, već su u najmu postavljeno je pitanje može li društvo koristiti pravo na odbitak pretporeza s osnove troškova u vezi s tim vozilima kao što je primjerice najamnina, tehnički pregled, registracija i slično. U dopisu navode da su testna i zamjenska vozila posebno označena i da se vode evidencije o njihovom korištenju i kretanju.

Člankom 20. stavkom 11. točkom a) Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 47/95. - 22/12., dalje: Zakon) propisano je da od 1. ožujka 2012. godine porezni obveznik ne može odbiti pretporez za nabavu i najam plovila namijenjenih za razonodu, zrakoplova, osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, uključujući nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima.

Odredbom članka 133. stavka 13. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 149/09. - 64/12., dalje: Pravilnik) detaljnije je propisano da porezni obveznik ne može odbiti pretporez obračunan za nabavu i najam plovila namijenjenih za razonodu, zrakoplova, osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, uključujući nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima kao što su gorivo, ulje, investicijsko i tekuće održavanje i slično. Osobnim automobilima za čiju nabavu i najam nije dopušten odbitak pretporeza prema članku 20. stavku 11. točke a) Zakona smatraju se motorna vozila iz Carinske tarife, tarifne oznake 8703 konstruirana prvenstveno za prijevoz osoba (osim vozila iz Carinske tarife, tarifne oznake 8702), uključujući motorna vozila tipa „karavan“, „kombi“, „trkaći automobili“ te „pick-up“ vozila koja nisu razvrstana u tarifnu oznaku 8704 Carinske tarife.

Odredbom članka 20. stavka 12. Zakona i članka 133. stavka 15. Pravilnika propisano je da se ograničenje odbitka pretporeza prema članku 20. stavku 11. točki a) Zakona ne primjenjuje ako se radi o plovilima i zrakoplovima kojima se obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara te iznajmljivanje ili se nabavljaju za daljnju prodaju te ako se radi osobnim automobilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz koja se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, taksi službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju. Navedena vozila moraju služiti isključivo za obavljanje registrirane djelatnosti ili biti posebno označena i prilagođena za obavljanje te djelatnosti. Ako se radi o osobnim automobilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz iz članka 20. stavka 12. Zakona pravo na odbitak pretporeza odnosi se i na sve isporuke (nabave) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih vozila kao što su gorivo i ulje, investicijsko i tekuće održavanje i slično.

Nadalje, odredbom članka 133. stavka 16. Pravilnika propisano je da se ograničenje odbitka pretporeza ne primjenjuje ako se radi o motornim vozilima kategorije N1 koja prema posebnim propisima obuhvaća motorna vozila namijenjena za prijevoz dobara čija najveća masa nije veća od 3,5 tone, a koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife. Ako se motorno vozilo kategorije N1 izmijeni na način da više ne ispunjava uvjete za tu kategoriju, već prema posebnim propisima postaje motorno vozilo kategorije M1 porezni obveznik više nema pravo na odbitak pretporeza za sve isporuke (nabave) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih motornih vozila.

Navedenim odredbama ukinuto je pravo na odbitak pretporeza za osobne automobile koji prvenstveno služe za prijevoz osoba neovisno o vrsti djelatnosti koju se obavlja, međutim pravo na odbitak pretporeza nije ukinuto za osobne automobile koji se koriste za obavljanje djelatnosti obuke vozača, testiranje vozila, servisnu službu, taksi službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju te za motorna vozila kategorije N1 prema posebnim propisima.

Prema tome Društvo registrirano za prodaju i održavanje vozila ostvaruje pravo na odbitak pretporeza za sve isporuke (nabave) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje motornih vozila za koje se iz dokumentacije nedvojbeno može utvrditi da se koriste kao testna odnosno zamjenska vozila.

Povratak na mišljenja