U nastavku se daje pregled zemalja s kojima Hrvatska primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa stopama poreza (%) na dividende, kamate i autorske naknade, a u primjeni su u 2023.
Tablica 1. Pregled međunarodnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
| Država | Predmet ugovora | Broj Nar. nov. Međ. ugovori | Datum primjene | Autorska naknada | Kamata | Dividende i udjeli u dobiti (ovisno o postotku udjela primatelja |
|
| Stopa | Stopa | Postotak udjela | Stopa poreza* | ||||
| Albanija | Dohodak i imovina | 13/95 | 01. 01. 1998. | 10 % | 10 % | neovisno o udjelu | 10 % |
| Armenija | Dohodak | 13/09 | 01. 01. 2011. | 5 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 0 % | ||||||
| Austrija | Dohodak i imovina |
3/01 | 01. 01. 2002. | 0 % | 5 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 i više % | 0 % | ||||||
| Azerbajdžan | Dohodak i imovina |
2/13 | 01. 01. 2014. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 % i više7 | 5 % | ||||||
| Belgija | Dohodak i imovina |
6/03 | 01. 01. 2005. | 0 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 i više % | 5 % | ||||||
| Bjelorusija | Dohodak i imovina |
3/04 | 01. 01. 2005. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 25 i više % | 5 % | ||||||
| Bosna i Hercegovina | Dohodak i imovina |
2/05 | 01. 01. 2006. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više % | 5 % | ||||||
| Bugarska | Dohodak i imovina |
3/98 | 01. 01. 1999. | 0 % | 5 % | neovisno o udjelu | 5 % |
| Crna Gora | Dohodak i imovina |
3/03 | 03. 06. 2006. | 10% | 10% | u svim drugim slučajevima | 10% |
| 25 i više %8 | 5% | ||||||
| Češka | Dohodak i imovina |
8/99, 6/12 | 01. 01. 2002. 01.01. 2013. |
10 % | 0 % | neovisno o udjelu | 5 % |
| Čile | Dohodak | 10/04 | 01. 01. 2005. | 5 %1 | 5 %3 | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 %2 | 15 %4 | 20 i više % | 5 % | ||||
| Danska | Dohodak | 12/08 | 01. 01. 2010. | 10 % | 5 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Estonija | Dohodak | 8/03 | 01. 01. 2005. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 i više % | 5 % | ||||||
| Finska | Dohodak i imovina |
Preuzet od SFRJ Nar. nov., br. 53/91 |
08. 10. 1991. | 10 % | 0 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Francuska | Dohodak | 7/04 | 01. 01. 2006. | 0 % | 0 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 i više % | 0 % | ||||||
| Grčka | Dohodak i imovina |
18/97 | 01. 01. 1999. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Gruzija | Dohodak i imovina | 12/13 | 2014. | 5 % | 5 % | neovisno o udjelu | 5 % |
| Indija | Dohodak | 4/14 | 01. 01. 2016. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 i više %8 | 5 % | ||||||
| Indonezija | Dohodak | 13/09 | 01. 01. 2013. | 10 % | 10 % | neovisno o udjelu | 10 % |
| Iran | Dohodak i imovina |
10/04 | 01. 01. 2009. | 5 % | 5 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Irska | Dohodak i imovina |
16/03 | 01. 01. 2004. | 10 % | 0 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 10 i više % prava glasa8 | 5 % | ||||||
| Island | Dohodak | 3/11 | 01. 01. 2012. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 10 i više %8 | 5 % | ||||||
| Italija | Dohodak | 10/00 | 01. 01. 2010. | 5 % | 10 % | neovisno o udjelu | 15 % |
| Izrael | Dohodak i imovina |
11/06 | 01. 01. 2008. | 5 % | 5 %5 | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 i više %6 | 10 % | ||||||
| 10 %4 | 25 i više %8 | 5 % | |||||
| Japan | Dohodak | 7/19 | 01. 01. 2020. | 5 % | 5 % | u svim drugim slučajevima | 5 % |
| 25 i više %12 | 0 % | ||||||
| Jordan | Dohodak | 11/05 | 01. 01. 2007. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Južnoafrička Republika | Dohodak | 17/97 | 01. 01. 1998. | 5 % | 0 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više % | 5 % | ||||||
| Kanada | Dohodak i imovina |
12/99 | 01. 01. 2000. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 25 i više % kapitala ili 10% i više prava glasa | 5 % | ||||||
| Katar | Dohodak | 1/09 | 01. 01. 2010. | 10 % | 0 % | neovisno o udjelu | 0 % |
| Kazahstan | Dohodak | 1/18 | 01. 01. 2020. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Kina | Dohodak | 3/01 | 01. 01. 2002. | 10 % | 10 % | neovisno o udjelu | 5 % |
| Koreja | Dohodak i imovina |
7/06, 1/07 | 01. 01. 2007. | 0 % | 5 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Kosovo | Dohodak i imovina |
13/17 | 01. 01. 2018. | 5 % | 5 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Kuvajt | Dohodak i imovina | 15/02 | 01. 01. 2004. | 10 % | 0 % | neovisno o udjelu | 0 % |
| Latvija | Dohodak | 3/01 | 01. 01. 2002. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Litva | Dohodak | 3/01 | 01. 01. 2002. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 i više %8 | 5 % | ||||||
| Luksemburg | Dohodak i imovina |
6/14 | 01. 01. 2017. | 5 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 % i više8 | 5 % | ||||||
| Mađarska | Dohodak i imovina |
11/97 | 01. 01. 1999. | 0 % | 0 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više % | 5 % | ||||||
| Makedonija | Dohodak i imovina |
13/95 | 01. 01. 1997. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Malezija | Dohodak | 6/03 | 01. 01. 2005 | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 10 i više % | 5 % | ||||||
| Malta | Dohodak | 7/99 | 01. 01. 2000. | 0 % | 0 % | neovisno o udjelu | 5 % |
| Maroko | Dohodak | 1/09, 4/09 | 01. 01. 2013. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 8 % | ||||||
| Mauricijus | Dohodak | 10/03 | 01. 01. 2004. | 0 % | 0 % | neovisno o udjelu | 0 % |
| Moldova | Dohodak i imovina |
3/06 | 01. 01. 2007. | 10 % | 5 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Nizozemska | Dohodak i imovina |
3/01 | 01. 01. 2002. | 0 % | 0 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 10 i više %10 | 0 % | ||||||
| Njemačka | Dohodak i imovina |
9/06 | 01. 01. 2007. | 0 % | 0 % | u svim drugim slučajevima | 15% |
| 10% i više11 | 5% | ||||||
| Norveška | Dohodak i imovina |
Preuzet od SFRJ Nar. nov., br. 53/91 |
08. 10. 1991. | 10 % | 0 % | neovisno o udjelu | 15 % |
| Oman | Dohodak | 9/10 | 01. 01. 2012. | 10 % | 5 % | neovisno o udjelu | 0 % |
| Poljska | Dohodak i imovina |
13/95 | 01. 01. 1997. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Portugal | Dohodak | 3/14 | 01. 01. 2016. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 10 % i više8 | 5% | ||||||
| Rumunjska | Dohodak i imovina |
11/96 | 01. 01. 1997. | 10 % | 10 % | neovisno o udjelu | 5 % |
| Rusija | Dohodak i imovina |
11/96 | 01. 01. 1998. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %9 | 5 % | ||||||
| San Marino | Dohodak | 10/05 i 3/14 | 01. 01. 2006. 01. 01. 2015. |
5 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Sirija | Dohodak | 12/08 | 01. 01. 2010. | 12 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 10 i više %8 | 5 % | ||||||
| Slovačka | Dohodak i imovina |
11/96 | 01. 01. 1997. | 10 % | 10 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Slovenija | Dohodak i imovina |
8/05 | 01. 01. 2006. | 5 % | 5 % | neovisno o udjelu | 5 % |
| Srbija | Dohodak i imovina |
3/03 | 01. 01. 2005. | 10% | 10% | u svim drugim slučajevima | 10% |
| 25 i više %8 | 5% | ||||||
| Španjolska | Dohodak i imovina |
3/06 | 01. 01. 2007. | 0 % | 0 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 25 i više %10 | 0 % | ||||||
| Švedska | Dohodak i imovina |
Preuzet od SFRJ Nar. nov. br. 53/91 |
08. 10. 1991. | 0 % | 0 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Švicarska | Dohodak i imovina |
8/99 | 01. 01. 2000. | 0 % | 5 % | u svim drugim slučajevima | 15 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Turkmenistan | Dohodak | 3/15 | 01. 01. 2016. | 10 % | 10 % | neovisno o udjelu | 10 % |
| Turska | Dohodak | 5/99 | 01. 01. 2001. | 10 % | 10 % | neovisno o udjelu | 10 % |
| Ujedinjeni Arapski Emirati | Dohodak | 13/17 | 01. 01. 2019. | 5% | 5% | neovisno o udjelu | 5% |
| Ukrajina | Dohodak i imovina |
11/97 | 01. 01. 2000. | 10% | 10% | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više %8 | 5 % | ||||||
| Velika Britanija | Dohodak i imovina |
5/15 | 01. 01. 2016. | 5 % | 5 % | u svim drugim slučajevima | 10 % |
| 25 i više % | 5 % | ||||||
| za nekretnine | 15 % | ||||||
| Vijetnam | Dohodak | 1/19 | 01. 01. 2020. | 10 % | 10 % | neovisno o udjelu | 10 % |
* kada je međunarodnim ugovorima propisana stopa poreza po odbitku za dividende od 15%, primjenjuje se stopa od 10% propisana
čl. 31. st. 7 Zakona o porezu na dobit
1 naknada za korištenje ili za pravo korištenja bilo kakve industrijske, komercijalne ili znanstvene opreme
2 naknada u svim drugim slučajevima
3 kamate ostvarene od zajmova koje odobri banka i osiguravajuće društvo
4 kamate u svim drugim slučajevima
5 kamate ostvarene od zajmova koje odobri banka
6 kad je stvarni korisnik dividendi društvo u čijem je izravnom vlasništvu najmanje 10% kapitala društva koje isplaćuje dividende
u slučaju kad je potonje društvo rezident Izraela, a dividende se isplaćuju iz dobiti koja je podložna oporezivanju u Izraelu po
stopi nižoj od uobičajene stope izraelskog poreza na dobit društava
7 osim partnerstva i ako je investirani kapital barem 150.000 eura
8 osim partnerstva
9 udio od najmanje 100.000 USD
10 isplata društvu čija je imovina potpuno ili djelomično podijeljena na dionice
11 osim društava osoba
12 pod uvjetima propisanim čl. 10. međunarodnog ugovora
U tablici su prikazane stope poreza za isplate autorskih naknada, kamata i udjela u dobitku odnosno dividende. Te stope mogu se primijeniti neizravno tj. pomoću Pravilnikom o porezu na dohodak odnosno Pravilnikom o porezu na dobit propisanih obrazaca:
1) “Zahtjev za umanjenje porezne obveze ili povrat više plaćenog poreza na dividende prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i ___________”.
2) “Zahtjev za povrat više plaćenog poreza na kamate prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i __________”.
3) “Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od porezne obveze ili povrat više plaćenog poreza na licence prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i ________”.
4) “Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od porezne obveze ili povrat više plaćenog poreza na naknade za djelatnost obavljenu u Republici Hrvatskoj prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i ____________”.
Obrazac Zahtjev koristi se u slučaju kada je Zakonom propisana stopa poreza veća od stope koja je utvrđena ugovorom (prikazana u navedenoj tablici). Tako npr. ako trgovačko društvo isplaćuje dividendu dioničaru u BiH za koju je propisana stopa poreza po odbitku 10 %, a ugovorena stopa je 5%, tada će domaći isplatitelj obračunati i odbiti od isplaćene dividende 5% samo ako raspolaže ovjerenom tiskanicom “Zahtjev za umanjenje porezne obveze ili povrat više plaćenog poreza na dividende prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i Bosne i Hercegovine”. Isplatitelj treba popuniti taj zahtjev u 4 primjerka i poslati svom dioničaru u BiH. Jedan primjerak zadržava mjerodavno porezno tijelo koje ovjerava sva četiri primjerka, jedan primjerak ostaje dioničaru, a jedan od dva primljena isplatitelj dostavlja Poreznoj upravi, a drugi zadržava za sebe.
Ako isplatitelj autorskih naknada, kamata i udjela u dobitku odnosno dividende nema ovjereni primjerak tada pri isplati treba obračunati propisanu poreznu stopu od 15 % za autorske naknade i kamate, a 10% na udio u dobitku i dividende prema čl. 31. Zakona o porezu na dobit.
Za isplate kamata i autorskih naknada zahtjev se podnosi za svaku isplatu, koja se temelji na drugoj pravnoj osnovi odnosno ugovornoj podlozi, posebno. Valjanost dokaza koje sadrži zahtjev jest 12 mjeseci od njihova izdavanja (čl. 51.a st. 4. Pravilnika o porezu na dobit).
Porezni obveznik koji porez po odbitku na dividende i udjele ne plaća u skladu s čl. 31.e Zakona o porezu na dobit obvezan je Poreznoj upravi dostaviti navedene potvrde (udio u kapitalu i razdoblje trajanja toga udjela, rezidentnost u članici EU, upis u odgovarajući registar obveznika poreza) u roku od 15 dana, za svaku isplatu posebno.
Ako isplatitelj ne raspolaže svim podatcima pri isplati navedenih naknada treba primijeniti odgovarajuće propisane stope poreza po odbitku ili pribaviti prethodno opisane ovjerene tiskanice „Zahtjeva….“.
Porez po odbitku iz čl. 31. st. 4. Zakona o porezu na dobit prema čl. 7. st. 3. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 143/14.), ne plaća se na dividende i udjele u dobiti ako se isplaćuju iz dobiti ostvarene do 29. veljače 2012.
| Isplata inozemnoj pravnoj osobi | Stopa poreza po odbitku |
| Autorska prava i druga prava intelektualnog vlasništva (prava na reprodukciju, patente, licencije, zaštitni znak, dizajn ili model, proizvodni postupak, proizvodne formule, nacrt, plan, industrijsko ili znanstveno iskustvo i druga slična prava) | 15 % |
| Kamate (osim na robne kredite za kupnju dobara za obavljanje djelatnosti, kredite inozemnih banaka i drugih financijskih organizacija, kamata za državne ili korporativne obveznice) | 15 % |
| Usluge istraživanja tržišta, poslovnog savjetovanja, poreznog savjetovanja i revizorske usluge |
15 % |
| Dividende (udjeli u dobitku) | 10 % |
| Naknade za nastupe inozemnih izvođača (umjetnika, zabavljača i športaša) kada naknadu isplaćuje tuzemni ili inozemni isplatitelj prema ugovoru s inozemnom osobom koja nije fizička osoba i u tom slučaju ne nastaje obveza obračuna poreza na dohodak i doprinosa za fizičku osobu izvođača | 10 % |
| Sve usluge te na sve vrste naknada kao što su kamate, udio u dobitku, dividende, autorska prava i druga prava intelektualnog vlasništva i sl., kada se plaćaju osobama koje imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave odnosno nadzora poslovanja u državama koje se nalaze na EU popisu nekooperativnih jurisdikcija u porezne svrhe, a s kojima Republika Hrvatska ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja | 20 % |
Ako je Međunarodnim ugovorom utvrđena stopa poreza od 15% za isplatu udjela u dobitku (dividendi), tada isplatitelj ne mora ispunjavati spomenuti „Zahtjev…“ budući da je Zakonom propisana stopa 10 % koja se mora primijeniti, niža od stope i međunarodnog ugovora.
Npr. hrvatski isplatitelj kamate pravnoj osobi u Jordan koja je obračunana u svoti od 60.000,00 € može primijeniti ugovorenu stopu poreza po odbitku od 10% ako ima ovjeren zahtjev, a 15% ako nema ovjerenog zahtjeva.
| Opis | Ima ovjeren Zahtjev | Nema ovjeren Zahtjev |
| Obračunana kamata | 60.000,00 | 60.000,00 |
| Porez po odbitku (10 %) / (15 %) | 6.000,00 | 9.000,00 |
| Neto-doznaka u Jordan | 54.000,00 | 51.000,00 |
Napomena:
Na sličan način obračunao bi se porez po odbitku na druge isplate.
Za slučaj tzv. sustava zajedničkog oporezivanja porez po odbitku se ne plaća. To je uređeno čl. 31.a do 31.e. Zakona o porezu na dobit. Naime, u slučaju kada se isplaćuju dividende (udjeli u dobitku), kamate i autorske naknade povezanim društvima iz različitih zemalja EU uz ispunjenje propisanih uvjeta porez se ne plaća.
Za kamate i autorske naknade to su propisani uvjeti:
Za isplatu dividendi propisani uvjeti su:
U nastavku se daje pregled zemalja s kojima Hrvatska primjenjuje ugovore o socijalnom osiguranju i pravne propise o koordinaciji sustava socijalne sigurnosti (Uredbe (EZ) 883/2004, (EZ) 987/2009, (EZ) 988/2009, (EU) 1231/2010, (EZ) 1244/2010, (EZ) 465/2012) i (EU) 1224/12) te potvrda o socijalnom osiguranju.
Tablica 2. Pregled zemalja s kojima RH primjenjuje međunarodne ugovore o socijalnom osiguranju (Uredbe EU o koordinaciji sustava socijalne sigurnosti) i mjerodavnih potvrda o socijalnom osiguranju
| DRŽAVE | POTVRDE O SOCIJALNOM OSIGURANJU |
| EUROPSKA UNIJA: Austrija, Belgija, Bugarska, Cipar, Češka, Danska, Estonija, Finska, Francuska, Mađarska, Grčka, Irska, Italija, Latvija, Litva, Luksemburg, Mađarska, Malta, Nizozemska, Njemačka, Poljska, Portugal, Španjolska, Rumunjska, Velika Britanija, Slovenija, Slovačka, Švedska, | A1 |
| EUROPSKI GOSPODARSKI PROSTOR: Island, Norveška, Lihtenštajn, Švicarska | A1 |
| Kanada | Plaća se Zdravstveno osiguranje jer konvencija pokriva samo Mirovinsko osiguranje |
| Quebec | Plaća se Zdravstveno osiguranje jer konvencija pokriva samo Mirovinsko osiguranje |
| Australija | Plaća se Zdravstveno osiguranje jer konvencija pokriva samo Mirovinsko osiguranje |
| Republika Koreja | Plaća se Zdravstveno osiguranje jer konvencija pokriva samo Mirovinsko osiguranje |
| Bosna i Hercegovina | BH/HR 1, BH/HR 4 |
| Crna Gora | SCG/HR 101, SCG/HR 111A |
| Makedonija | RM/HR1, RM/HR 111A |
| Srbija | SRB/HR 101, SRB/HR 111A |
| Turska | TR/HR1, TR/HR 3 |
Potvrde iz tablice su dokaz o obveznom osiguranju nerezidenta u državama iz koje potvrdu donosi. Na temelju navedenih potvrda pri isplatih nekih oporezivih primitaka nerezidentima, moguće je primitak oporezivati bez obveze obračuna doprinosa za obvezna osiguranja. Jednako tako, na temelju navedenih potvrda samostalni osiguranici (nerezidenti) mogu biti oslobođeni plaćanja doprinosa u RH (primjerice članovi uprave). U tom slučaju potvrde o obveznom osiguranju ne smije biti starija od šest mjeseci.
