Postavili ste upit ispred lučka uprave “A” u kojem navodite da se svi vaši izlazni računi izdaju i šalju kao fiskalizirani eRačuni i da je u praksi nastao problem kod računa koji se upućuju pomorskim agencijama, budući da dio pomorskih agenta odbija zaprimiti fiskalizirane eRačune te inzistira na dostavi računa u PDF formatu putem email-a, sukladno dosadašnjoj poslovnoj praksi. Navodite da u pojedinim slučajevima dolazi do odbijanja zaprimanja fiskaliziranih računa od pojedinih vodećih pomorskih agencija, a time i njihovog plaćanja. O navedenom ste obavijestili Područni ured Rijeka te zatražili njihovo mišljenje o daljnjem postupanju. Navodite da ste dostavili svu dokumentaciju koja uključuje primjer Ugovora o koncesiji sa pomorskom agencijom, Pravilnik o uvjetima za obavljanje djelatnosti pomorskog agenta te pravima i obvezama pomorskog agenta te primjer izdanog računa. Napominjete kako trenutačna situacija stvara pravnu nesigurnost u primjeni propisa o Fiskalizaciji 2.0 te istodobno otežava redovno poslovanje i pravodobnu naplatu potraživanja. Stoga tražite odgovore na sljedeća pitanja.
1. Za pristojbe o kojima je riječ u priloženom računu, a koje ne podliježu oporezivanju PDV-om sukladno članku 6. Zakona o PDV-u, postoji li ipak obveza ispostavljanja eRačuna budući da je lučka uprava “A” upisana u registar obveznika PDV-a?
Poreznim obveznicima prema članku 6. stavku 5. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, br. 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26; dalje Zakon o PDV-u) ne smatraju se tijela državne vlasti, tijela državne uprave, tijela i jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave, komore te druga tijela s javnim ovlastima i u slučaju kada ubiru pristojbe, naknade i druga plaćanja u vezi s obavljanjem djelatnosti ili transakcija u okviru svog djelokruga ili ovlasti.
Prema tome, tijela državne vlasti, tijela državne uprave, tijela i jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave, komore te druga tijela s javnim ovlastima neovisno o tome jesu li upisana u registar obveznika PDV-a ne obračunavaju PDV na isporuke koje obavljaju u okviru svoje ovlasti, odnosno na isporuke koje spadaju u njihov djelokrug rada prema posebnim propisima.
Slijedom navedenog, ako lučka uprava "A2 ne djeluje kao porezni obveznik (jer obavlja javne ovlasti), tada nema obvezu izdavanja računa prema Zakonu o PDV-u za tako obavljene isporuke.
Prema članku 2. stavku 1. točki 24. Zakona o fiskalizaciji (Narodne novine br. 89/25; dalje ZOF) primatelj eRačuna je:
a) porezni obveznik sa sjedištem, prebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzemstvu i upisan u registar obveznika PDV-a
b) obveznik poreza na dohodak od samostalne djelatnosti prema propisu kojim se uređuje porez na dohodak i obveznik poreza na dobit prema propisu kojim se uređuje porez na dobit, koji nije upisan u registar obveznika PDV-a, a ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu
c) tijela državne uprave, jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave te proračunski i izvanproračunski korisnici državnog proračuna i jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave koji su upisani u Registar proračunskih i izvanproračunskih korisnika, a nisu upisani u registar obveznika PDV-a
koji ima obvezu zaprimanja eRačuna te provedbu fiskalizacije eRačuna.
Člankom 38. stavcima 1., 2. i 3. ZOF-a propisano je da obvezu izdavanja eRačuna ima izdavatelj eRačuna:
1. porezni obveznik sa sjedištem, prebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzemstvu koji je upisan u registar obveznika PDV-a
2. obveznik poreza na dohodak od samostalne djelatnosti prema propisu kojim se uređuje porez na dohodak i obveznik poreza na dobit prema propisu kojim se uređuje porez na dobit koji nije upisan u registar obveznika PDV-a, a ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu
3. tijela državne uprave, jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave te proračunski i izvanproračunski korisnici državnog proračuna i jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave koji su upisani u Registar proračunskih i izvanproračunskih korisnika, a nisu upisani u registar obveznika PDV-a.
Izdavatelj eRačuna dužan je izdati eRačun za tuzemne transakcije koje obavlja primatelju eRačuna, osim ako je izuzet od obveze izdavanja računa prema posebnom zakonu.
Izdavatelj računa koji neovisno o tome što je izuzet od obveze izdavanja eRačuna prema stavku 2. toga članka izda račun, obvezan ga je izdati kao eRačun sa svim obvezama koje proizlaze iz odredbi toga Zakona.
Slijedom navedenog, ako Lučka uprava “A” kao javnopravno tijelo koje se prema odredbi članka 38. ZOF-a smatra izdavateljem eRačuna, izdaje račune za naplatu pristojbe obveznicima koji se smatraju primateljem eRačuna sukladno odredbama ZOF-a, dužna ih je izdati i fiskalizirati kao eRačune sukladno ZOF-u.
2. Ukoliko postoji obveza izdavanja eRačuna, u slučaju kad je riječ o brodaru koji je upisan u registar obveznika PDV-a u Republici Hrvatskoj, obvezno je ispostavljanje eRačuna, u kojem je kao kupac naveden brodar. Je li moguće na tom eRačunu dodatno naznačiti ime agenta i njegov OIB budući da isti obavlja poslove u ime i za račun brodara temeljem: Pravilnika o uvjetima za obavljanje djelatnosti pomorskog agenta te pravima i obvezama pomorskog agenta te temeljem Ugovora o koncesiji za obavljanje pomoćne lučke djelatnosti pomorske agencije na lučkom području luke Rijeka, u kojima je naznačeno da agent jamči da su sredstva na ime lučkih pristojbi osigurana te da ujedno odgovara za štetu uslijed neplaćanja ispostavljenih računa za lučke usluge.
Prema članku 78. stavku 1. Zakona o PDV-u svaki porezni obveznik obvezan je izdati račun za, među ostalim, isporuke dobara i usluga koje je obavio drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik.
U skladu s navedenim, porezni obveznik je obvezan za obavljenu isporuku izdati račun poreznom obvezniku kojem je ta isporuka obavljena, odnosno koji je primatelj te isporuke. Ako je primatelj isporuke brodar tada se njemu izdaje račun.
Zakon o PDV-u ne propisuje obveze niti ograničenja u odnosu na navođenje imena agenta i njegovog OIB u računu.
Također, ZOF ne propisuje obveze niti ograničenja u odnosu na navođenje imena agenta i njegovog OIB-a u eRačunu.
Međutim, u skladu sa Specifikacijom osnovne uporabe eRačuna sa proširenjima, može se na eRačunu navesti ime agenta i njegov OIB u sklopu Napomene za račun (BG-1), u sklopu tekstualne napomene s nestrukturiranim informacijama (BT-22).
3. Ukoliko je riječ o brodaru koji nije upisan u registar obveznika PDV-a u Republici Hrvatskoj, sa sjedištem izvan Republike Hrvatske te za kojeg nema obveze izdavanja eRačuna, je li ispravno da se na računu navodi ime agenta i njegov OIB jer isti jamči da su sredstva na ime lučkih pristojbi osigurana te ujedno odgovara za štetu uslijed neplaćanja ispostavljenih računa za lučke usluge ili inozemni brodar mora ishodovati hrvatski OIB?
Zakon o PDV-u ne sadrži odredbe o adresiranju računa ovisno o poreznom statusu i sjedištu brodara, već o obvezi izdavanja računa. Kao što je prethodno navedeno u odgovoru na drugo pitanje, ako je primatelj isporuke brodar tada se njemu izdaje račun. Zakon o PDV-u ne propisuje obveze niti ograničenja u odnosu na navođenje imena agenta i njegovog OIB u računu.
Također, Općim poreznim zakonom (Narodne novine, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 42/20,114/22, 152/24, 151/25) nisu propisane obveze niti ograničenja u odnosu na navođenje imena agenta i njegovog OIB-a u računu.
