Na temelju odredbi članka 9. stavka 1. Zakona o Poreznoj upravi (Narodne novine, br. 115/16 i 98/19; Narodne novine, br. 155/23 - Zakon o plaćama u državnoj službi i javnim službama, Narodne novine, br. 152/24), u svezi s popunjavanjem i podnošenjem godišnje porezne prijave obveznika poreza na dohodak, službenicima Porezne uprave dajemo slijedeću uputu.
Pri podnošenju, popunjavanju i obradi prijave poreza na dohodak za 2025. i provedbi posebnog postupka utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak za 2025. (dalje u tekstu: poseban postupak) primjenjuju se odredbe Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22, 114/23 i 152/24; dalje u tekstu: Zakon) i odredbe Pravilnika o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 10/17, 128/17, 106/18, 1/19, 80/19, 1/20, 74/20, 1/21, 102/22, 112/22, 156/22, 1/23, 56/23, 143/23, 16/25; dalje u tekstu: Pravilnik).
Uzimajući u obzir navedene propise koji se primjenjuju pri popunjavanju i obradi prijave poreza na dohodak i provedbi posebnog postupka za 2024. kao i uputu Središnjeg ureda Porezne uprave vezanu uz godišnju prijavu poreza na dohodak i provedbu posebnog postupka za 2024., od 24. veljače 2025., Klasa:410-01/25-01/185, Ur.broj:513-07-21-01-25-2, u nastavku se navode izmijenjene odredbe Zakona koje se primjenjuju pri podnošenju, popunjavanju i obradi godišnje porezne prijave i provedbi posebnog postupka za 2025. te razlike u odnosu na navedenu uputu koje se nadopunjuju ili mijenjaju.
Napominje se da je navedena uputa vezana uz godišnju prijavu poreza na dohodak i provedbu posebnog postupka za 2024. objavljena na mrežnim stranicama Porezne uprave.
Izmjene i dopune Zakona o porezu na dohodak objavljenog u Narodnim novinama, br. 152/24, a koje su stupile na snagu 1. siječnja 2025. godine, donosimo u nastavku.
U svezi s obračunom godišnjeg poreza na dohodak za 2025. primjenjuju se obrasci propisani Pravilnikom.
Člankom 2. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 152/24) izmijenjen je članak 14. stavak 1. Zakona u dijelu iznosa osnovnog osobnog odbitka na način da se poreznom obvezniku ostvareni dohodak iz članka 13. Zakona umanjuje za osnovni osobni odbitak u visini 600,00 eura i to za svaki mjesec poreznog razdoblja za koji se utvrđuje porez na dohodak.
Također je izmijenjen stavak 3. istoga članka Zakona prema kojemu rezident može uvećati osnovni osobni odbitak kako slijed
|
R. |
Osnova za uvećanje osnovnog osobnog odbitka |
Koeficijent |
Mjesečni iznos (u eurima i centima) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. |
Uzdržavani članovi uže obitelji |
0,5 |
300,00 |
|
2. |
Prvo uzdržavano dijete |
0,5 |
300,00 |
|
3. |
Drugo uzdržavano dijete |
0,7 |
420,00 |
|
4. |
Treće uzdržavano dijete |
1,0 |
600,00 |
|
5. |
Četvrto uzdržavano dijete |
1,4 |
840,00 |
|
6. |
Peto uzdržavano dijete |
1,9 |
1.140,00 |
|
7. |
Šesto uzdržavano dijete |
2,5 |
1.500,00 |
|
8. |
Sedmo uzdržavano dijete |
3,2 |
1.920,00 |
|
9. |
Osmo uzdržavano dijete |
4,0 |
2.400,00 |
|
10. |
Deveto uzdržavano dijete |
4,9 |
2.940,00 |
|
11. |
Za svako daljnje uzdržavano dijete koeficijent osnovnoga osobnog odbitka progresivno se uvećava se za 1,1 … više u odnosu prema koeficijentu za prethodno dijete |
||
|
12. |
Invalidnost poreznog obveznika, svakog uzdržavanog člana uže obitelji i svakog uzdržavanog djeteta |
0,3 |
180,00 |
|
13. |
Invalidnost utvrđena po jednoj osnovi 100% i/ili korištenje, na temelju posebnih propisa, prava na doplatak za pomoć i njegu poreznog obveznika odnosno prava na osobnu invalidninu ili prava na inkluzivni dodatak, svakog uzdržavanog člana uže obitelji i svakog uzdržavanog djeteta. Korištenje uvećanja osnovnog osobnog odbitka po ovoj osnovi isključuje korištenje uvećanja osnovnog osobnog odbitka iz r. br. 12. |
1,0 |
600,00 |
Napominje se da se prema članku 17. stavku 1. Zakona, uzdržavanim članovima uže obitelji i uzdržavanom djecom smatraju fizičke osobe čiji oporezivi primici, primici na koje se ne plaća porez i drugi primici koji se u smislu Zakona ne smatraju dohotkom, ne prelaze iznos od 3.600,00 eura na godišnjoj razini izračunan kao šesterostruki iznos osnovnog osobnog odbitka iz članka 14. stavka 1. Zakona na godišnjoj razini.
Navedena izmjena odnosi se na cijelu Uputu za 2024. u dijelu korištenja osobnog odbitka te priznavanja prava na korištenje uvećanog iznosa osobnog odbitka za djecu i uzdržavane članove, te za invalidnost poreznog obveznika, svakog uzdržavanog djeteta i svakog uzdržavanog člana uže obitelji (naslov 5.5.2. i 6.1.1.).
Sukladno članku 12. Naredbe o iznosima osnovica za obračun doprinosa za obvezna osiguranja za 2025. godinu (Narodne novine, br. 137/24, 25/25; u nastavku: Naredba), najviša godišnja osnovica za obveznika po osnovi obavljanja druge djelatnosti od koje utvrđuje dohodak za 2025. godinu iznosi 14.024,40 eura.
Godišnja obveza doprinosa obvezniku koji od druge djelatnosti utvrđuje dohodak od samostalne djelatnosti dospijeva na naplatu sa zadnjim danom roka za podnošenje godišnje porezne prijave poreza na dohodak, sukladno propisima o porezu na dohodak (2. ožujka 2026.).
Navedene promjene odnose se na dio Upute za 2024. vezan uz podatke kojima se popunjavaju prijave poreza na dohodak - Obrazac DOH (naslov 5. podnaslov 5.5.2. pod 4.3.8.).
Člankom 4. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 152/24) izmijenjen je članak 19.a stavak 2. Zakona u dijelu raspona stopa poreza na dohodak koje predstavničko tijelo jedinice lokalne samouprave može svojom odlukom propisati:
Također je izmijenjen stavak 5. istoga članka Zakona prema kojemu se određuje stopa od 20 % na poreznu osnovicu do visine 60.000,00 eura i 30 % na dio porezne osnovice koji prelazi iznos od 60.000,00 eura u slučaju kada predstavničko tijelo jedinice lokalne samouprave ne donese odluku kojom će propisati visinu poreznih stopa u propisanom roku.
Nadalje, prijelaznim i završnim odredbama u članku 14. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 152/24) propisano je da su predstavnička tijela jedinica lokalne samouprave bila dužna donijeti novu odluku o visini poreznih stopa ako je visina tada važećih poreznih stopa izvan novopropisanih granica. Odluku su isti bili dužni donijeti i objaviti u „Narodnim novinama“ najkasnije do 28. veljače 2025., s primjenom pri utvrđivanju predujmova poreza na dohodak iz članaka 24. i 40. Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22 i 114/23) od 1. ožujka 2025., a u postupku godišnjeg obračuna poreza na dohodak primijenit će se za cijelo porezno razdoblje 2025. godine. Do donošenja odluke i primjene iste, pri utvrđivanju predujmova poreza na dohodak iz članaka 24. i 40. Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22 i 114/23) primjenjivala se odluka donesena sukladno članku 19.a stavku 2. Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22 i 114/23). Također, zbog različitog poreznog opterećenja u poreznom razdoblju proizišlog na temelju primjene toga članka, poslodavac i isplatitelj primitaka i mirovina bili su u mogućnosti za 2025. godinu izvršiti godišnji obračun na način propisan člankom 47. Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22 i 114/23).
Slijedom navedenog, visina porezne stope koju su predstavnička tijela jedinica lokalne samouprave donijela novom Odlukom o visini poreznih stopa, a koja je objavljena u „Narodnim novinama“ najkasnije do 28. veljače 2025., u postupku godišnjeg obračuna poreza na dohodak primijenit će se za cijelo porezno razdoblje 2025. godine. Pritom ističemo da će se korekcija godišnjeg obračuna poreza na dohodak provesti sistemskom obradom kroz posebni postupak utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak za 2025. godinu te da u tom slučaju nije potrebno podnositi Obrazac ZPP-DOH.
Navedene promjene odnose se na dio Upute za 2024. vezan uz utvrđivanje godišnje porezne osnovice (naslov 7.).
Člankom 3. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 152/24) izmijenjen je limit propisan člankom 19. Zakona na način da se godišnji porez na dohodak plaća po nižoj stopi na poreznu osnovicu do visine 60.000,00 eura te po višoj stopi na dio porezne osnovice koji prelazi iznos od 60.000,00 eura.
Člankom 37. stavkom 1. Zakona propisano je da se kod dohotka od samostalne djelatnosti iz članka 29. Zakona i dohotka koji se oporezuje na način propisan za samostalne djelatnosti prema člancima 30. - 35 . Zakona, mjesečni predujam utvrđuje i plaća na temelju podataka u podnesenoj godišnjoj prijavi poreza na dohodak.
Odredbom članka 50. stavka 4. Pravilnika, propisano je da se mjesečni predujam poreza na dohodak iz članka 37. stavka 1. Zakona utvrđuje primjenom niže stope od 15% i više stope od 25%.
Slijedom navedenog, na utvrđivanje i plaćanje predujmova poreza na dohodak od samostalne djelatnosti koji se u 2026. utvrđuju na temelju ostvarenog dohotka u 2025. primjenjuju se porezne stope 15% i 25% odnosno:
- na poreznu osnovicu do 60.000,00 eura primjenjuje se porezna stopa od 15%
- na poreznu osnovicu iznad 60.000,00 eura primjenjuje se porezna stopa od 25%.
Navedenim se dopunjuje Uputa za 2024. u dijelu vezanom uz podatke kojima se popunjavaju prijave poreza na dohodak - Obrazac DOH (naslov 5. podnaslov 5.5.2. pod 4.3.4.).
Člankom 7. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 152/24) dopunjen je članak 46. Zakona novim stavcima 3., 4., 5. i 6. kojima je propisano pravo na ostvarivanje porezne olakšice za povratnike na sljedeći način:
Pravo na 100% umanjenje razmjernog dijela porezne obveze koja se odnosi na dohodak od nesamostalnog rada iz članka 21. stavka 1. točke 1. Zakona (plaća) u razdoblju od pet godina priznat će se fizičkim osobama s prebivalištem i boravištem u Republici Hrvatskoj koje imaju državljanstvo Republike Hrvatske i koje su neprekidno, najmanje dvije godine boravile u inozemstvu prema podacima iz zbirke podataka o prebivalištu i boravištu ministarstva nadležnog za unutarnje poslove, a koje nisu po nalogu tuzemnog poslodavca izaslane na rad u inozemstvo.
Također, navedeno umanjenje primjenjuje se na fizičke osobe hrvatske iseljenike i njihove potomke u prekomorske i europske države utvrđene u skladu s propisom kojim se uređuju odnosi Republike Hrvatske s Hrvatima izvan Republike Hrvatske i na fizičke osobe hrvatske iseljenike, članove obitelji hrvatskog iseljenika, potomke hrvatskog iseljenika ili članove obitelji potomka hrvatskog iseljenika u prekomorske države utvrđene u skladu s tim propisom, a kojima je odobren privremeni boravak u svrhu useljavanja i povratka hrvatskog iseljeništva ili im je odobren stalni boravak sukladno propisu kojim se uređuju boravci stranaca u Republici Hrvatskoj.
Razdoblje od pet godina primjenjuje se od 1. siječnja godine u kojoj su ispunjeni navedeni uvjeti.
U skladu s člankom 58. stavkom 7. Pravilnika, ako Porezna uprava ne raspolaže podacima bitnim za utvrđivanje prava na umanjenje iz članka 46. stavaka 3. i 4. Zakona porezni obveznik navedeno pravo može dokazivati temeljem vjerodostojnih isprava u godišnjoj poreznoj prijavi ili sukladno članku 46. stavku 6. Zakona.
Slijedom navedenog, ako Porezna uprava ne raspolaže podacima bitnim za utvrđivanje prava na umanjenje iz članka 46. stavaka 3. i 4. Zakona, porezni obveznik može isto dokazivati podnošenjem obrasca za priznavanjem prava u posebnom postupku (Obrazac ZPP-DOH) na način iz članka 53. stavka 1. Zakona ili do propisanog roka za podnošenje prigovora iz članka 54. stavka 3. Zakona. Pritom je potrebno popuniti odjeljak III.V. tog obrasca odnosno dostaviti podatak o neprekidnom boravku u inozemstvu navodeći državu boravka i razdoblje boravka te priložiti vjerodostojnu dokumentaciju. S druge strane, ukoliko porezni obveznik isto dokazuje putem Obrasca DOH, popunjava točku 6. Podaci o olakšicama, oslobođenjima i poticajima, podtočku 9. Umanjenje za hrvatske iseljenike u prekomorske i europske države. Također, u točki 8. Napomene poreznog obveznika porezni obveznik upisuje podatak o trajanju neprekidnog boravka u inozemstvu navodeći državu boravka i razdoblje boravka te prilaže vjerodostojnu dokumentaciju.
Kao dokaze porezni obveznici moći će priložiti svu vjerodostojnu dokumentaciju kojom mogu dokazati da zadovoljavaju sve propisane kriterije za ostvarivanje navedenog oslobođenja – znači dokumentaciju iz koje je vidljivo da su prije najmanje 2 godine odselili iz Republike Hrvatske i od tada neprekidno živjeli u inozemstvu (dokaz o državi), da su se nakon 1.1.2025. vratili u Republiku Hrvatsku i da od tada imaju prijavljeno prebivalište i boravište u Republici Hrvatskoj odnosno da su ostvarili pravo na privremeni boravak u svrhu useljavanja i povratka hrvatskog iseljeništva i sl.
Umanjenje za povratnike isključuje korištenje umanjenja iz članka 46. stavaka 1. i 2. Zakona.
Navedenim se dopunjuje Uputa za 2024. u dijelu vezanom uz podatke kojima se popunjavaju prijave poreza na dohodak - Obrazac DOH (naslov 5. podnaslov 5.5.2. pod 6. Podaci o olakšicama, oslobođenjima i poticajima, r.br.9. podatak o umanjenju za hrvatske iseljenike u prekomorske i europske države - članak 46. stavci 3. i 4. Zakona) te u dijelu vezanom uz godišnji dohodak i primjenu posebnog postupka utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak za 2024. (naslov 6. podnaslov 6.1.1. Podnošenje Zahtjeva za priznavanjem prava u posebnom postupku - Obrazac ZPPDOH, 6.1.4. Popunjavanje Zahtjeva za priznavanjem prava u posebnom postupku Obrasca ZPP – DOH).
U nastavku donosimo primjere izračuna umanjenja porezne obveze za povratnike.
Primjer 1. Obveznik koji ostvaruje plaću i na kojeg će se primijeniti umanjenje za povratnike u posebnom postupku
Porezni obveznik, hrvatski državljanin, nakon 5 godina boravka u Irskoj, dana 24.1.2025. prijavio je prebivalište u Zagrebu te je tijekom 2025. godine ostvario dohodak od nesamostalnog rada (plaću) u iznosu 22.140,35 EUR po osnovi kojeg je uplaćen predujam poreza na dohodak u iznosu 3.436,28 EUR. Temeljem podataka s porezne kartice (Obrasca PK) porezni obveznik je tijekom cijelog poreznog razdoblja imao prebivalište na području Grada Zagreba te nema uzdržavanih članova niti oznaku invalidnosti.
U nastavku je prikazan godišnji obračun poreza na dohodak.
|
Utvrđivanje poreza za 2025. |
|
|
I. Utvrđivanje godišnje porezne osnovice |
Iznos u EUR |
|
1. Sveukupni godišnji dohodak |
22.140,35 |
|
2. Ukupni godišnji osobni odbitak |
7.200,00 |
|
3. Godišnja porezna osnovica |
14.940,35 |
|
II. Utvrđivanje godišnjeg poreza |
|
|
1. Godišnja porezna osnovica |
14.940,35 |
|
2. Dio porezne osnovice do 60.000,00 EUR za primjenu niže stope |
14.940,35 |
|
3. Dio porezne osnovice iznad 60.000,00 EUR za primjenu više stope |
0,00 |
|
4. Godišnji porez po nižoj stopi (23%) |
3.436,28 |
|
5. Godišnji porez po višoj stopi (33%) |
0,00 |
|
6. Ukupni godišnji porez |
3.436,28 |
|
III. Utvrđivanje razlike poreza |
|
|
1. Godišnja obveza poreza |
3.436,28 |
|
2. Umanjenje za hrvatske iseljenike u prekomorske i europske države (čl. 46. st. 3. i 4. Zakona) |
3.436,28 |
|
3. Obveza nakon umanjenja |
0,00 |
|
4. Uplaćeni predujam poreza u tuzemstvu |
3.436,28 |
|
5. Razlika poreza za povrat |
3.436,28 |
Dakle, radi izračuna umanjenja pod III. 2. potrebno je prvo izračunati udio dohotka od plaće u ukupnom dohotku (22.140,35 EUR / 22.140,35 EUR x 100 = 100%). Dobiveni udio množi se s iznosom godišnje obveze poreza kako bi se dobio iznos umanjenja za povratnike (3.436,28 EUR x 100% = 3.436,28 EUR). Obveza nakon umanjenja za povratnike iznosi 0,00 EUR te porezni obveznik ostvaruje pravo na povrat poreza na dohodak u iznosu od 3.436,28 EUR.
Primjer 2. Obveznik s prebivalištem na području Grada Vukovara koji ostvaruje plaću i drugi dohodak i na kojeg će se primijeniti umanjenje za povratnike u posebnom postupku
Porezni obveznik, hrvatski državljanin, nakon 3 godine boravka u Njemačkoj, dana 15.1.2025. prijavio je prebivalište u Vukovaru te je tijekom 2025. godine ostvario dohodak od nesamostalnog rada (plaću) u iznosu 26.622,06 EUR po osnovi kojeg je uplaćen predujam poreza na dohodak u iznosu 1.942,16 EUR i drugi dohodak koji se ne smatra konačnim u iznosu 1.925,00 EUR po osnovi kojeg je plaćen predujam poreza na dohodak u iznosu 385,00 EUR. Temeljem podataka s porezne kartice (Obrasca PK) obveznik je tijekom cijelog poreznog razdoblja imao prebivalište na području Grada Vukovara te nema uzdržavanih članova niti oznaku invalidnosti.
U nastavku je prikazan godišnji obračun poreza na dohodak.
|
Utvrđivanje poreza za 2025. |
|
|
I. Utvrđivanje godišnje porezne osnovice |
Iznos u EUR |
|
1. Sveukupni godišnji dohodak |
28.547,06 |
|
2. Ukupni godišnji osobni odbitak |
7.200,00 |
|
3. Godišnja porezna osnovica |
21.347,06 |
|
II. Utvrđivanje godišnjeg poreza |
|
|
1. Godišnja porezna osnovica |
21.347,06 |
|
2. Dio porezne osnovice do 60.000,00 EUR za primjenu niže stope |
21.347,06 |
|
3. Dio porezne osnovice iznad 60.000,00 EUR za primjenu više stope |
0,00 |
|
4. Godišnji porez po nižoj stopi (20%) |
4.269,41 |
|
5. Godišnji porez po višoj stopi (30%) |
0,00 |
|
6. Ukupni godišnji porez |
4.269,41 |
|
III. Utvrđivanje razlike poreza |
|
|
1. Godišnja obveza poreza |
4.269,41 |
|
2. Umanjenje za hrvatske iseljenike u prekomorske i europske države (čl. 46. st. 3. i 4. Zakona) |
3.981,65 |
|
3. Obveza nakon umanjenja |
287,76 |
|
4. Umanjenje za 50% razmjernog dijela porezne obveze koja se odnosi na dohodak od nesamostalnog rada ostvaren na P1 i/ili području Grada Vukovara (čl. 46. st. 1. Zakona) |
0,00 |
|
5. Obveza nakon umanjenja |
287,76 |
|
6. Uplaćeni predujam poreza u tuzemstvu |
2.327,16 |
|
7. Razlika poreza za povrat |
2.039,40 |
Dakle, radi izračuna umanjenja pod III. 2. potrebno je prvo izračunati udio dohotka od plaće u ukupnom dohotku (26.622,06 EUR / 28.547,06 EUR x 100 = 93,26%). Navedeni postotak množi se s iznosom godišnje obveze poreza kako bi se dobio iznos umanjenja za povratnike (4.269,41 EUR x 93,26% = 3.981,65 EUR).
Obveza nakon umanjenja za povratnike iznosi 287,76 EUR te porezni obveznik ostvaruje pravo na povrat poreza na dohodak u iznosu od 2.039,40 EUR.
Napomena: Nakon umanjenja za povratnike, poreznom obvezniku se neće obračunati dodatno umanjenje obveze poreza na dohodak po osnovi nesamostalnog rada (plaće) po osnovi prebivališta na području Grada Vukovara (50%) jer je člankom 46. stavkom 9. Zakona o porezu na dohodak propisano da umanjenje za povratnike isključuje korištenje umanjenja obveze poreza na dohodak po osnovi nesamostalnog rada (plaće) po osnovi prebivališta na području Grada Vukovara.
