Postavili ste upit ispred društva “A”, vezano za izdavanje računa za predujam prema Zakonu o fiskalizaciji (Narodne novine br. 89/25; dalje ZOF). Pitate koji je način izdavanja računa za predujam prema ZOF-u i koja je odgovarajuća KPD šifra na izdanom računu za predujam. U nastavku dajemo odgovor.
ZOF-om je propisana fiskalizacija računa u krajnjoj potrošnji u B2C segmentu (Fiskalizacija 1.0) te izdavanje/primanje i fiskalizacija eRačuna (Fiskalizacija 2.0) između određenih obveznika izdavanja/primanja eRačuna u B2B, odnosno B2G segmentu.
Obvezu izdavanja računa propisuju Opći porezni zakon (Narodne novine br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 42/20,114/22, 152/24, 151/25) i ostali posebni porezni propisi. Tim propisima ne navodi se potreba izdavanja računa za predujam građanima. Međutim za pretpostaviti je da će građanin tražiti račun za plaćeni predujam. Prema odredbama Drugog dijela ZOF-a, kojim je uređena fiskalizacija računa u krajnjoj potrošnji, za svaki račun u krajnjoj potrošnji (prema građanima odnosno potrošačima) koji izdaje obveznik fiskalizacije računa u krajnjoj potrošnji tj. obveznik poreza na dohodak od samostalne djelatnosti ili obveznik poreza na dobit, postoji obveza provedbe postupka fiskalizacije računa u krajnjoj potrošnji. Izuzeće od te obveze propisano je samo za promete ostvarene u djelatnostima koje su taksativno navedene u članku 4. ZOF-a. S obzirom na navedeno, ako obveznik fiskalizacije računa u krajnjoj potrošnji izdaje prema građaninu odnosno potrošaču račun za primljeni predujam, dužan je takav račun fiskalizirati. Po izvršenoj isporuci robe ili usluge tako izdani račun se ne stornira, već se izdaje račun za preostali iznos i provodi se fiskalizacija toga računa. Na računima izdanima u krajnjoj potrošnji ne navodi se KPD oznaka.
Sukladno članku 78. stavku 1. točkama 4. i 5. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine br. 73/13, 148/13,143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26; Rješenje USRH 99/13, 153/13, dalje: Zakon o PDV-u), svaki porezni obveznik obvezan je izdati račun za svaki predujam primljen prije obavljene isporuke dobara iz točaka 1. i 2. stavka 1. članka 78. Zakona o PDV-u te za svaki predujam primljen od drugog poreznog obveznika ili pravne osobe koja nije porezni obveznik prije završetka obavljanja usluga.
Člankom 2. stavkom 1. točkom 34. ZOF-a propisano je što se smatra tuzemnom transakcijom. Tuzemna transakcija je isporuka koju izdavatelj eRačuna obavlja primatelju eRačuna i koja podliježe oporezivanju hrvatskim PDV-om, neovisno o tome je li oslobođena ili oporeziva PDV-om te svaki predujam primljen od primatelja eRačuna prije obavljene isporuke, pod uvjetom da su izdavatelj i primatelj eRačuna porezni obveznici sa sjedištem ili prebivalištem u Republici Hrvatskoj. Osim navedene odredbe ZOF-a, člankom 48. stavkom 1. i 3. tog zakona, propisana je obveza izdavatelja eRačuna da dostavi u Sustav za fiskalizaciju među ostalim propisanim podacima i podatak o datumu primitka predujma u računu za predujam, ako se taj datum može odrediti i razlikuje se od datuma izdavanja računa.
Prema članku 53. ZOF-a, izdavatelj eRačuna dužan je u Sustav za fiskalizaciju do 20. dana u mjesecu za prethodni mjesec dostaviti podatke o eRačunima za koje je izvršena naplata u prethodnom mjesecu.
Nadalje, detaljnije odredbe vezano uz način na koji porezni obveznici trebaju postupati s računima za predujam propisane su člankom 159. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25, 68/25, 11/26, 35/26).
Pri isporuci dobra odnosno obavljanju usluge izdani račun za primljeni predujam se stornira, a za isporuku dobra odnosno obavljenu uslugu izdaje se račun u kojem se zaračunava cjelokupna isporuka. Znači, porezni obveznik više ne izdaje račun u kojem će obračunani PDV po tom računu umanjiti za iznos PDV-a koji je obračunan na primljeni predujam, već račun za predujam stornira i izdaje novi račun.
Porezni obveznik nije obvezan izdati račun za primljeni predujam ako je izdao račun za obavljenu isporuku dobara ili usluga do roka za podnošenje prijave PDV-a za razdoblje oporezivanja u kojem je primio predujam. Drugim riječima, ako je porezni obveznik zaprimio uplatu, a u istom razdoblju oporezivanja je i isporučio robu u vrijednosti zaprimljene uplate, tada ne mora izdavati eRačun za primljeni predujam, ako izda konačni eRačun najkasnije do roka propisanog za podnošenje prijave PDV-a za razdoblje oporezivanja u kojemu je primio uplatu. U tom slučaju, Fiskalizaciji 2.0 podliježe konačni eRačun za obavljenu isporuku, a porezni obveznik koji je primio predujam podatke o naplati u sustav eIzvještavanja šalje po fiskalizaciji konačnog eRačuna za obavljenu isporuku.
Međutim, u slučaju kada je predujam primljen u jednom razdoblju oporezivanja, a isporuka se obavi u drugom razdoblju oporezivanja, za primljeni predujam mora se izdati račun te porezni obveznik izdani račun za predujam stornira, a za isporuku dobara odnosno obavljanje usluga izdaje račun u kojem zaračunava cjelokupnu isporuku. U tom slučaju, Fiskalizaciji 2.0 podliježe račun za primljeni predujam, storno računa za primljeni predujam, konačni eRačun za obavljenu isporuku.
Kada se iz primljenog predujma plaća više obavljenih isporuka, izdaje se storno račun za predujam u iznosu vrijednosti obavljene isporuke te račun za obavljenu isporuku.
Glede navođenja oznaka KPD na izdanom eRačunu za predujam, navodimo da ZOF u članku 48. stavku 1. točki 6. propisuje iznimku od obveze iskazivanja KPD oznaka na računima za predujam. Na Internet stranicama Porezne uprave na poveznici https://porezna.gov.hr/fiskalizacija/bezgotovinski-racuni/eracun možete pronaći sljedeće primjere eRačuna vezane za predujam:
- račun za predujam
- storno računa za predujam – negativni račun
- storno računa za predujam – odobrenje
- finalni račun – predujam.
