Elektroničkom poštom obratili ste se s upitom vezanim uz izdavanje računa od strane tijela državne uprave fizičkim osobama prema Zakonu o fiskalizaciji (‘Narodne novine’ br. 89/25). Pitate da li se takvi računi fiskaliziraju i na koji način je dozvoljeno slanje fizičkim osobama ili nije ograničeno na odredbe o eRačunu.
Na postavljeni upit odgovaramo u nastavku.
Zakonom o fiskalizaciji se uređuje fiskalizacija računa u krajnjoj potrošnji, izdavanje i fiskalizacija elektroničkog računa (eRačun) u poslovanju poreznih obveznika.
Sukladno članku 2. stavku 1. točki 21. Zakona o fiskalizaciji, obveznikom fiskalizacije računa smatra se obveznik poreza na dohodak od samostalne djelatnosti prema propisu kojim se uređuje porez na dohodak te obveznik poreza na dobit prema propisu kojim se uređuje porez na dobit. Navedenom odredbom Zakona o fiskalizaciji se određuju obveznici fiskalizacije računa kao osobe koje su dužne provoditi postupak fiskalizacije računa u krajnjoj potrošnji (građanima). Dakle, da bi se uopće govorilo o obvezi fiskalizacije računa u krajnjoj potrošnji (dio drugi Zakona o fiskalizaciji) potrebno je utvrditi smatra li se porezni obveznik i obveznikom fiskalizacije računa. Ako se tijelo državne uprave ne smatra obveznikom poreza na dobit, tada se ne smatra niti obveznikom fiskalizacije računa, stoga nije obvezno provoditi postupak fiskalizacije računa na način propisan ovim dijelom Zakona o fiskalizaciji.
Člankom 33. stavkom 3. Zakona o fiskalizaciji propisano je da se odredbe o izdavanju i fiskalizaciji eRačuna (dio treći Zakona o fiskalizaciji) primjenjuju na eRačune koji proizlaze iz tuzemnih transakcija.
Člankom 2. stavkom 1. točkom 34. Zakona o fiskalizaciji propisano je što se smatra tuzemnom transakcijom. Tuzemna transakcija je isporuka koju izdavatelj eRačuna obavlja primatelju eRačuna i koja podliježe oporezivanju hrvatskim PDV-om, neovisno o tome je li oslobođena ili oporeziva PDV-om, te svaki predujam primljen od primatelja eRačuna prije obavljene isporuke, pod uvjetom da su izdavatelj i primatelj eRačuna porezni obveznici sa sjedištem ili prebivalištem u Republici Hrvatskoj.
Od 1. siječnja 2026. za sve tuzemne transakcije obvezu izdavanja, primanja i fiskalizacije eRačuna imat će svi obveznici u sustavu PDV-a, a obvezu primanja i fiskalizacije eRačuna obveznici poreza na dohodak od samostalne djelatnosti prema propisu kojim se uređuje porez na dohodak i obveznici poreza na dobit prema propisu kojim se uređuje porez na dobit, koji nisu upisani u registar obveznika PDV-a, a imaju sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu te tijela državne uprave, jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave te proračunski i izvanproračunski korisnici državnog proračuna i jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave koji su upisani u Registar proračunskih i izvanproračunskih korisnika, a nisu u sustavu PDV-a.
Od 1. siječnja 2027. proširit će se obveza izdavanja eRačuna i na obveznike poreza na dohodak od samostalne djelatnosti prema propisu kojim se uređuje porez na dohodak i obveznike poreza na dobit prema propisu kojim se uređuje porez na dobit, koji nisu upisani u registar obveznika PDV-a, a imaju sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu te tijela državne uprave, jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave te proračunske i izvanproračunske korisnike državnog proračuna i jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave koji su upisani u Registar proračunskih i izvanproračunskih korisnika, a nisu u sustavu PDV-a.
Sukladno navedenom, ako je tijelo državne uprave upisano u sustav PDV-a, a izdaje račun fizičkoj osobi koja je upisana u sustav PDV-a ili fizičkoj osobi obvezniku poreza na dohodak ili obvezniku poreza na dobit, to tijelo državne uprave od 1. siječnja 2026. dužno je za tuzemnu transakciju u smislu Zakona o fiskalizaciji, isključivo izdati i fiskalizirati eRačun sukladno odredbama trećeg dijela Zakona o fiskalizaciji.
