Primili smo upit poreznog obveznika koji je sastavni subjekt multinacionalnog poduzeća prema Zakonu o minimalnom globalnom porezu na dobit. U dostavljenom upitu se postavlja pitanje obveza sastavnog subjekta vezano uz podnošenje porezne prijave za kvalificirani domaći dopunski porez.
U nastavku dostavljamo odgovor.
Obveznici primjene Zakona o minimalnom globalnom porezu na dobit (Narodne novine, br. 155/23 i 151/25; dalje: Zakon) su prema članku 5. stavku 1. Zakona, svi sastavni subjekti koji su članovi skupine multinacionalnog poduzeća (dalje: MNP-a) ili velike domaće skupine čiji godišnji prihod u konsolidiranim financijskim izvještajima krajnjeg matičnog društva u najmanje dvije od četiri fiskalne godine koje neposredno prethode oglednoj fiskalnoj godini iznosi 750.000.000,00 eura ili više, uključujući prihod od isključenih subjekata iz članka 5. stavka 3. Zakona.
Bitno je istaknuti kako je Zakon dio globalne porezne reforme u oporezivanju dobiti prema dokumentu iz Projekta Organizacije za gospodarsku suradnju i razvoj (dalje: OECD) i Skupine 20 (G20), globalnom Modelu pravila protiv smanjenja porezne osnovice za Stup 2, Uključivog okvira OECD-a (dalje: Model pravila OECD). Dio je mjera protiv smanjenja porezne osnovice i premještanja dobiti (eng: Base Erosion and Profit Shifting – BEPS).
Model pravila OECD objavljen je u prosincu 2021. godine, ali nakon što je postignut dogovor država članica OECD-a i Uključivog okvira OECD-a, a kojega je članica i Republika Hrvatska. Model pravila OECD-a uz određene prilagodbe za države članice Europske unije sadržan je u Direktivi Vijeća (EU) 2022/2523 od 14. prosinca 2022. o osiguravanju globalne minimalne razine oporezivanja za skupine multinacionalnih poduzeća i velike domaće skupine u Uniji, a koja je implementirana u hrvatski porezni sustav putem Zakona.
Cilj navedenih propisa je osigurati minimalno efektivno oporezivanje dobiti MNP. Prema članku 5. stavku 5. Zakona, minimalno efektivno oporezivanje dobiti osigurava se primjenom pravila za plaćanje dopunskog poreza, a to su:
a) pravilo za utvrđivanje kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza u skladu s kojim se dopunski porez izračunava i plaća za višak dobiti svih sastavnih subjekata koji podliježu niskoj poreznoj stopi i koji se nalaze u Republici Hrvatskoj. U Modelu pravila OECD i dokumentima nastalim na temelju Modela pravila OECD prepoznaje se pod skraćenicom QDMTT (eng. Qualified Domestic Minimum Top-up Tax).
b) pravilo o uključivanju dobiti u skladu s kojim matično društvo skupine multinacionalnih poduzeća ili velike domaće skupine izračunava i plaća svoj dodjeljivi udio u dopunskom porezu u odnosu na sastavne subjekte skupine koji podliježu niskoj poreznoj stopi. U Modelu pravila OECD i dokumentima nastalim na temelju Modela pravila OECD prepoznaje se pod skraćenicom IIR (eng. Income Inclusion Rule).
c) pravilo o prenisko oporezivanoj dobiti u skladu s kojim sastavni subjekt skupine multinacionalnih poduzeća podliježe dopunskom porezu jednakom njegovu udjelu dopunskog poreza koji nije naplaćen na temelju pravila o uključivanju dobiti za sastavne subjekte skupine koji podliježu niskoj poreznoj stopi. U Modelu pravila OECD i dokumentima nastalim na temelju Modela pravila OECD prepoznaje se pod skraćenicom UTPR (eng. Undertaxed Payments Rule).
Naime, člankom 50. stavkom 2. Zakona, propisano je kako će se prilikom utvrđivanja iznosa dopunske porezne obveze uzeti u obzir usvojeni odgovarajući modeli i pravila OECD-a koji se odnose na primjenu pravila iz članka 5. Zakona u mjeri u kojoj je to u skladu s odredbama Zakona.
Člancima 8. i 9. Pravilnika o minimalnom globalnom porezu na dobit (Narodne novine, broj 53/26; dalje: Pravilnik) propisana je primjena posebnih pravila iz članka 50. stavka 2. Zakona, te način tumačenja istih. Slijedom članka 8. i 9. Pravilnika, podaci i iznosi utvrđeni prema člancima 4., 6. i 7. Pravilnika, sukladno članku 50. stavku 2. Zakona, moraju biti utvrđeni u skladu s dokumentom Model pravila OECD ili prema kvalificiranim međunarodnim sporazumima o sigurnim lukama iz članka 34. Zakona, u mjeri u kojoj isto nije suprotno sa Zakonom. Prilikom utvrđivanja iznosa iskazanih u prijavama iz članaka 4., 6. i 7. Pravilnika, uzimaju se u obzir i koriste za tumačenje osobito administrativni vodiči, komentar Modela pravila OECD-a, obrazloženja za primjenu kvalificiranih međunarodnih sporazuma o sigurnim lukama, sadržaj i obrazloženja vezana uz sastavljanje prijave s informacijama, primjeri za izračun dopunske porezne obveze, odgovori na pitanja, mišljenja i druga relevantna pravila vezana uz minimalni globalni porez koja OECD objavi na svojim službenim stranicama, a koja su vezana uz utvrđivanje minimalnog globalnog poreza.
Svi navedeni dokumenti dostupni su na poveznici https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/global-minimum-tax/global-anti-base-erosion-model-rules-pillar-two.html.
Prema članku 13. stavcima 1. i 2. Zakona, u Republici Hrvatskoj se obračunava i plaća kvalificirani domaći dopunski porez (QDMTT). Obvezi plaćanja kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza za određenu fiskalnu godinu podliježe matično društvo skupine MNP-a koje se nalazi u Republici Hrvatskoj, matično društvo velike domaće skupine i svi njihovi sastavni subjekti koji se nalaze u Republici Hrvatskoj koji su utvrđeni prema odredbama Zakona ako je njihova efektivna porezna stopa utvrđena prema odredbama Zakona manja od 15 %.
Člankom 13. stavkom 3. Zakona utvrđeno je kako se pri utvrđivanju prava i obveza poreznog obveznika odnosno prilikom izračuna obveze kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza, osim članka 13. Zakona, na odgovarajući način primjenjuju druge odredbe Zakona koje se primjenjuju pri utvrđivanju dopunskog poreza na temelju pravila o uključivanju dobiti. Nadalje prema članku 13. stavku 4. Zakona, izračun viška dobiti sastavnih subjekata koji podliježu niskoj poreznoj stopi temelji se na računovodstvenom standardu iz članka 17. Zakona ili na računovodstvenom standardu kojim se osigurava primjena kvalificiranog međunarodnog sporazuma o sigurnoj luci iz članka 34. i članka 60. stavka 2. Zakona, a koja se odnosi na računovodstveni standard.
Napominjemo kako su temeljem članka 60. stavka 2. Zakona objavljene i dostupne na poveznici: https://porezna-uprava.gov.hr/hr/minimalni-globalni-porez-na-dobit/7678 sigurne luke iz članka 57. Zakona kao i naknadno dogovoreni kvalificirani međunarodni sporazumi o sigurnim lukama iz članka 34. stavka 2. Zakona, koji se primjenjuju na odgovarajući način za potrebe primjene Zakona.
Slijedom članka 13. stavaka 3. i 4. Zakona, izračun dopunske porezne obveze kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza (QDMTT) izjednačen je s pravilom o uključivanju dobiti (IIR) kojega primarno izračunava krajnje matično društvo.
Člankom 49. stavkom 1. Zakona, propisano je, kako je sastavni subjekt koji je obveznik kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza (QDMTT) u Republici Hrvatskoj, u skladu s člankom 13. Zakona, dužan podnijeti Prijavu domaćeg dopunskog poreza u roku za podnošenje Prijave informacija o dopunskom porezu iz članka 46. stavka 7. Zakona.
Prema članku 46. stavku 8. Zakona, ako se dva ili više sastavnih subjekata istog MNP-a ili velike domaće skupine koji podliježu primjeni Zakona, nalazi u Republici Hrvatskoj dužni su imenovati jednog od njih koji će se smatrati odgovornim subjektom za sva prava i obveze iz porezno-pravnog odnosa u skladu s općim poreznim propisom i Zakonom do roka za podnošenje Prijave iz članka 47. stavka 7. Zakona. Člankom 46. stavkom 10. Zakona propisano je kako se smatra da je porezni obveznik ispunio obvezu podnošenja Prijave iz članka 46. stavka 7. Zakona, ako je ispunio obvezu podnošenja prijave s informacijama o dopunskom porezu u skladu s propisima o administrativnoj suradnji u području poreza.
Prijava s informacijama o dopunskom porezu iz propisa o administrativnoj suradnji u području poreza prepoznaje se u Modelu pravila OECD i dokumentima nastalim na temelju Modela pravila OECD pod skraćenicom GIR (eng. GloBE Information Return).
Vezano uz obveze koje se odnose na GIR upućujemo na obavijest koja je dostupna na poveznici:https://porezna-uprava.gov.hr/hr/obavijest-obveznicima-podnosenja-prijave-s-informacijama-o-dopunskom-porezu-gir-i-obavijesti-o-identitetu-subjekta-koji-podnosi-prijavu/8533.
Nadalje, prema članku 49. stavcima 5. i 6. Zakona, u slučaju da je nekoliko sastavnih subjekata istog MNP-a ili velike domaće skupine obvezno obračunati i platiti dopunski porez iz članka 49. stavka 1. Zakona, njihova ukupna porezna obveza smatra se jednim dugom u smislu općeg poreznog propisa i svi sastavni subjekti odgovaraju kao solidarni dužnici. U tom slučaju imenovani odgovorni subjekt iz članka 46. stavka 8. Zakona, podnosi objedinjenu poreznu prijavu koja će sadržavati podatke potrebne za obračun porezne obveze iz članka 49. stavka 1. Zakona.
Prema članku 5. Pravilnika, za potrebe utvrđivanja obveze kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza, prema članku 13. stavku 4. Zakona, izračun viška dobiti Podskupine RH temelji se na računovodstvenom standardu iz članka 17. Zakona ili na računovodstvenom standardu kojim se osigurava primjena kvalificiranog međunarodnog sporazuma o sigurnoj luci iz članka 34. i članka 60. stavka 2. Zakona, a koja se odnosi na računovodstveni standard. Prilikom izračuna obveze kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza primjenjuju se odredbe Zakona koje se primjenjuju pri utvrđivanju dopunskog poreza na temelju pravila o uključivanju dobiti. Odgovorni subjekt dužan je osigurati da su podaci iskazani u prijavama iz članaka 6. i 7. Pravilnika, utvrđeni u skladu sa Zakonom i posebnim propisima iz članka 50. stavka 2. Zakona te da su istovjetni podacima koji su iskazani za Podskupinu RH u prijavi iz članka 4. stavka 2. Pravilnika.
Članak 6. Pravilnika propisuje sadržaj i način popunjavanja porezne prijave kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza (QDMTT) – Obrazaca MGP-DP1. Nadalje, prema članku 6. stavcima 1. i 2. Pravilnika, odgovorni subjekt utvrđen člankom 2. Pravilnika, dostavlja za Podskupinu RH prijavu kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza iz članka 49. Zakona na obrascu Prijava kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza (dalje u tekstu: Obrazac MGP – DP1). U Obrazac MGP – DP1 upisuju se opći podaci o Podskupini RH i podaci iz stavka 3. članka 6. Pravilnika, koji su za Podskupinu RH iskazani u prijavi s informacijama o dopunskom porezu članka 4. stavka 2. Pravilnika, ako se obvezno iskazuju u istoj.
Pojednostavljeno i prema skraćenicama, pravila za izračun IIR i QDMTT su izjednačena, a podaci koji se unose u Obrazac MGP-DP1 za plaćanje QDMTT moraju biti isti onima koji se iskazuju u GIR-u. Stoga je važno istaknuti kako će obvezu iz članka 13. Zakona odnosno kvalificiranog domaćeg dopunskog poreza (QDMTT) koji se plaća u Republici Hrvatskoj, prioritetno utvrditi krajnje matično društvo i iskazati u GIR-u.
Sve obveze utvrđene Zakonom i Pravilnikom koje su vezane uz kvalificirani domaći dopunski poreza (QDMTT) izbrani odgovorni sastavni subjekt će ispuniti podnošenjem Obrazaca MGP-DP1, a koji se ponosi do 30. lipnja 2026.
Napominjemo kako se Obrazac MGP-DP1 podnosi neovisno o postojanju ili nepostojanju porezne obveze, u skladu s člankom 73. stavkom 1. Općeg poreznog zakona (Narodne novine, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 42/20,114/22, 152/24, 151/25) prema kojemu je porezni obveznik dužan podnijeti poreznu prijavu poreznom tijelu. Prijava iz članka 46. stavka 10. Zakona, odnosno GIR nije porezna prijava.
