Obratili ste nam se s pitanjima o primjeni odredbi članka 27. stavka 1. točke 1. i stavka 3. Zakona o lokalnim porezima („Narodne novine“, br. 115/16., 101/17., 114/22., 114/23. i 152/24.; u daljnjem tekstu: ZLP) na koja odgovaramo u nastavku.
1. Smatra li se da je vlasnik nekretnine oslobođen od poreza na nekretnine temeljem članka 27. stavka 1. točke 1. ZLP-a, u slučaju kada njegovi roditelji, kao nositelji prava plodouživanja i stanovanja, predmetnu nekretninu koriste za svoje stalno stanovanje?
Odredbom članka 25. stavka 1. ZLP-a propisano je da porez na nekretnine plaćaju domaće i strane, pravne i fizičke osobe koje su vlasnici nekretnina na dan 31. ožujka godine za koju se utvrđuje porez.
Oslobođenja od plaćanja poreza na nekretnine propisana su odredbama članka 27. stavka 1. ZLP-a. Između ostaloga, propisano je da se porez na nekretnine ne plaća na nekretnine koje služe za stalno stanovanje. Cilj je spomenutog oslobođenja od oporezivanja osloboditi osobe koje stambene nekretnine trajno koriste u skladu sa njihovom svrhom, tj. za stanovanje. Uzimajući navedeno u obzir, citirana zakonska odredba primjenjuje se neovisno o tome stanuje li u nekretnini njen vlasnik, član njegove obitelji ili neka treća osoba. Dakle, ako roditelji vlasnika nekretnine, kao nositelji prava plodouživanja i stanovanja, koriste nekretninu za stalno stanovanje, vlasnik nekretnine je oslobođen plaćanja poreza na nekretnine.
2. Smatra li se da je vlasnik nekretnine oslobođen od poreza na nekretnine temeljem članka 27. stavka 1. točke 1. ZLP-a, u slučaju kada njegovo dijete predmetnu nekretninu koristi za svoje stalno stanovanje?
Ako nekretnina služi za stalno stanovanje djetetu poreznog obveznika, on je na temelju odredbe članka 27. stavka 1. točke 1. ZLP-a oslobođen plaćanja poreza na nekretnine za tu nekretninu.
3. Smatra li se da je vlasnik nekretnine oslobođen od poreza na nekretnine temeljem članka 27. stavka 1. točke 1. ZLP-a, u slučaju kada treća osoba, kao nositelj prava plodouživanja i stanovanja, predmetnu nekretninu koristi za svoje stalno stanovanje?
Za oslobođenje od plaćanja poreza na nekretnine na temelju odredbe članka 27. stavka 1. točke 1. ZLP-a ključno je da nekretnina služi za stalno stanovanje. Činjenica da u nekretnini ne stanuje vlasnik, već neka druga osoba, nije od utjecaja na primjenu citirane zakonske odredbe.
4. Je li za primjenu oslobođenja odlučna sama činjenica da roditelji imaju upisano pravo plodouživanja i stanovanja, ili je, neovisno o tome, nužno dodatno dokazivati da nekretnina stvarno služi za stalno stanovanje, u smislu članka 27. stavaka 3. i 4. ZLP-a?
U skladu s odredbom članka 27. stavka 3. ZLP-a, radi dokazivanja da se radi o nekretnini koja služi za stalno stanovanje porezni obveznik dužan je na poziv poreznog tijela dokazati činjenicu stalnog stanovanja.
Ovdje naglašavamo da, s obzirom na odredbe Zakona o prebivalištu („Narodne novine“, br. 144/12., 158/13. i 114/22.) prema kojima se prijava prebivališta i boravišta podnosi u roku od petnaest dana od dana nastanjenja u mjestu i na adresi prebivališta, odnosno od dana dolaska u mjesto i na adresu boravišta, i prema kojima je osoba koja daje stan na korištenje drugoj osobi na razdoblje duže od tri mjeseca dužna nadležnom tijelu dostaviti podatke o osobi kojoj je stan dala na korištenje te mjestu i adresi na kojoj se stan nalazi, kako bi se ti podaci evidentirali u zbirci podataka o prebivalištu i boravištu, nema osnove za oslobođenje od plaćanja poreza na nekretnine s osnove stalnog stanovanja u nekretnini ako na njoj nitko nema prijavljeno prebivalište ili boravište. Međutim, činjenica stalnog stanovanja ne smatra se dokazanom prijavom prebivališta na nekretnini i porezni obveznik je dužan na poziv poreznog tijela dokazati činjenicu stalnog stanovanja i u slučaju postojanja prijave prebivališta na nekretnin
i.
Isto tako, porezno tijelo ovlašteno je prikupljati podatke potrebne za dokazivanje činjenice stalnog stanovanja od drugih osoba koje raspolažu tim podacima, a osobito od osoba koje raspolažu podacima o korištenju dijelova infrastrukture.5. Tko se u opisanom slučaju smatra obveznikom prijave podataka odlučnih za utvrđivanje poreza i eventualnog oslobođenja — vlasnik nekretnine ili nositelji prava plodouživanja i stanovanja?
Odredbom članka 49.a ZLP-a propisana je dužnost obveznika poreza na nekretnine (dakle, vlasnika nekretnine, u svim slučajevima kada je on poznat) da do 31. ožujka godine za koju se utvrđuje porez poreznom tijelu prijavi promjenu podataka bitnih za utvrđivanje obveze plaćanja poreza na nekretnine, a osobito promjenu obračunske površine nekretnine odnosno promjenu namjene nekretnine koja utječe na obračun poreza ili dokaze koji utječu na ostvarivanje uvjeta za oslobođenje od plaćanja poreza na nekretnine iz članka 27. stavka 1. točaka 2. do 7. ZLP-a. Porezni obveznik, međutim, nije dužan prijaviti dokaze koji utječu na oslobođenje od plaćanja poreza na nekretnine iz članka 27. stavka 1. točke 1. ZLP-a. Iznimno je, kako je spomenuto ranije, na poziv poreznog tijela dužan dokazati činjenicu stalnog stanovanja u nekretnini.
6. Koja se dokumentacija i koje okolnosti u praksi smatraju dostatnim dokazom da nekretnina služi za stalno stanovanje osoba koje nisu vlasnici nekretnine, imajući u vidu odredbu članka 27. stavka 3. ZLP-a, prema kojoj sama prijava prebivališta nije dostatan dokaz, kao i članka 27. stavka 4. ZLP-a, prema kojem je porezno tijelo ovlašteno prikupljati podatke od osoba koje raspolažu podacima o korištenju infrastrukture?
Odredbom članka 6. stavka 2. Općeg poreznog zakona („Narodne novine“, br. 115/16., 106/18., 121/19., 32/20., 42/20., 114/22., 152/24. i 151/25.) propisano je da je porezno tijelo dužno utvrđivati sve činjenice koje su bitne za donošenje zakonite i pravilne odluke, pri čemu je s jednakom pažnjom dužno utvrditi i one činjenice koje idu u prilog poreznog obveznika. Koje će se radnje u postupku poduzimati i u kojem opsegu, određuje porezno tijelo, u svakom pojedinom postupku.
7. Utječe li na primjenu oslobođenja okolnost da vlasnik nekretnine nije osoba koja u nekretnini faktično stanuje, već nekretninu za stalno stanovanje koriste osobe koje na njoj imaju upisano pravo plodouživanja i stanovanja?
Odgovor je dan ranije, na pitanja 1.-3.
Dodatno, ukazujemo na mišljenja Središnjeg ureda Porezne uprave u vezi s oporezivanjem porezom na nekretnine koja se redovito objavljuju na mrežnim stranicama Porezne uprave u izborniku Regulativa – Mišljenja SU – Kategorija: Lokalni porezi.
