Zaprimili smo elektroničkim putem vaš upit vezano uz porezni tretman isporuke nekretnine uz koji dostavljate i upit poreznog obveznika upućen vama. Navodite da se radi o tvrtki koja nije obveznik poreza na dodanu vrijednost (dalje: PDV), koja putem javne dražbe u ovršnom postupku namjerava kupiti zemljište na kojem je evidentirana kuća, gospodarska zgrada i dvorište. Međutim, porezni obveznik navodi da je kuća ruševna stara štala od koje su ostala dva zida te da gospodarska zgrada više ne postoji. Nadalje, navodite da porezni obveznik nakon kupnje namjerava parcelirati zemljište na dva dijela te jedan dio zadržati, a drugi prodati. Za predmetnu je česticu izdana potvrda glavnog projekta za septičku jamu 2013. godine.
Vezano uz navedeno postavljena su pitanja:
Porezni obveznik napominje da je kontaktirao Upravni odjel za prostorno uređenje i gradnju te da oni navedenu potvrdu glavnog projekta za septičku jamu ne smatraju građevinskom dozvolom.
Na postavljena pitanja u nastavku odgovaramo.
Predmet oporezivanja PDV-om, prema odredbama članka 4. stavka 1. Zakona o PDV-u, je isporuka dobara i obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu koje obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav, stjecanje dobara unutar Europske unije te uvoz dobara.
Porezni obveznik je, sukladno odredbi članka 6. stavka 1. Zakona o PDV-u, svaka osoba koja samostalno obavlja bilo koju gospodarsku djelatnost bez obzira na svrhu i rezultat obavljanja te djelatnosti.
Transakcijama koje su predmet oporezivanja, sukladno odredbi članka 8. stavka 1. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25 i 68/25; dalje: Pravilnik o PDV-u), razumijevaju se sve transakcije čije je oporezivanje propisano Zakonom, a mogu biti oporezive ili oslobođene plaćanja poreza.
Odredbama članka 40. stavka 1. točke j) i stavka 7. Zakona o PDV-u propisano je da je PDV-a oslobođena isporuka građevina ili njihovih dijelova i zemljišta na kojem se one nalaze, osim isporuka prije prvog nastanjenja odnosno korištenja ili isporuka kod kojih od datuma prvog nastanjenja odnosno korištenja do datuma sljedeće isporuke nije proteklo više od dvije godine. Građevinom u smislu toga Zakona smatra se objekt pričvršćen za zemlju ili učvršćen u zemlji. Prvim nastanjenjem odnosno korištenjem smatra se trenutak stavljanja nekretnine u uporabu o čemu porezni obveznik mora imati odgovarajuću dokumentaciju.
Sukladno odredbama članka 40. stavka 1. točke k) i stavka 6. Zakona o PDV-u, PDV-a je oslobođena isporuka zemljišta, osim građevinskog zemljišta. Građevinskim zemljištem u tom smislu smatra se zemljište za koje je izdan izvršni akt kojim se odobrava građenje.
Odredbama članka 72.a Pravilnika o PDV-u propisano je da se izvršnim aktom iz članka 40. stavka 6. Zakona kojim se odobrava građenje smatra građevinska dozvola, lokacijska dozvola, rješenje za građenje i slično. Građevinskim zemljištem u smislu članka 40. stavka 1. točke k) Zakona osobito se ne smatra poljoprivredno zemljište i šumsko zemljište.
Nadalje, prema odredbama članka 90. stavka 1. Zakona o PDV-u porezni obveznik sa sjedištem, prebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzemstvu, čiji godišnji promet u tuzemstvu nije bio veći od 60.000,00 eura oslobođen je plaćanja PDV-a na isporuke dobara i usluga obavljene u tuzemstvu.
Sukladno odredbi članka 90.g Zakona o PDV-u porezni obveznik iz članka 90. stavaka 1. i 2. toga Zakona nema pravo iskazivati PDV na izdanim računima i nema pravo na odbitak pretporeza.
Slijedom navedenog, isporuka zemljišta na kojem je evidentirana kuća, gospodarska zgrada i dvorište, pri čemu je kuća ruševna stara štala od koje su ostala dva zida, a gospodarska zgrada više ne postoji, smatra se isporukom nekretnine s pripadajućim zemljištem koja je oslobođena plaćanja PDV-a u skladu s odredbom članka 40. stavka 1. točke j) Zakona o PDV-u. U tom smislu, isporuka predmetne nekretnine u postupku ovrhe oslobođena je plaćanja PDV-a temeljem navedene odredbe. Međutim, ako je porezni obveznik, koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja za male porezne obveznike, nakon nabave isporučuje dalje, na tu isporuku se primjenjuje oslobođenje temeljem odredbe članka 90. stavka 1. Zakona o PDV-u.
Napominjemo da Porezna uprava nije nadležna tumačiti smatra li se potvrda glavnog projekta za septičku jamu građevinskom dozvolom.
