Elektroničkim putem dostavili ste upit u vezi poreza na dodanu vrijednost (dalje: PDV). U upitu navodite da se predmetno pitanje odnosi na evidentiranje i dokumentiranje kotizacija koje naplaćuje sportska udruga (dalje: Udruga) upisana u registar obveznika PDV-a. Navodite nadalje da Udruga organizira sportske aktivnosti i natjecanja te naplaćuje kotizacije za sudjelovanje koje su oslobođene plaćanja PDV-a sukladno članku 39. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, br. 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26 i 48/26, dalje: Zakon o PDV-u). S tim u vezi navodite da broj uplata kotizacija na godišnjoj razini prelazi 2.000,00 eura te da se većina uplata odnosi na fizičke osobe (članove/sudionike). Također navodite da se sve uplate evidentiraju putem bankovnih izvoda te internih evidencija sudionika i uplata. Obzirom na navedeno, postavili ste sljedeća pitanja:
1. Može li se u predmetnom slučaju kotizacija smatrati naknadom koja po svojoj naravi ima obilježja članarine budući da se odnosi na sudjelovanje u aktivnostima Udruge, a ne klasične isporuke usluga prema tržišnim uvjetima?
2. Postoji li mogućnost da se, uz vođenje urednih evidencija (popis sudionika, evidencija uplata, bankovni izvodi), kotizacije ne prate putem izdavanja pojedinačnih računa za svaku uplatu?
3. Postoji li mogućnost izdavanja zbirnog (periodičnog računa) ili drugog odgovarajućeg periodičnog dokumenta kojim bi se obuhvatio veći broj pojedinačnih uplata?
4. Postoji li u praksi Porezne uprave prihvaćen model pojednostavljenog postupanja za udruge s velikim brojem manjih uplata fizičkih osoba?
Na postavljena pitanja odgovaramo u nastavku.
Predmet oporezivanja PDV-om prema odredbama članka 4. stavka 1. Zakona o PDV-u je isporuka dobara i obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu koju obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav, stjecanje dobara unutar Europske unije te uvoz dobara.
Člankom 6. stavcima 1.– 3. Zakona o PDV-u propisano je da je porezni obveznik u smislu Zakona o PDV-u svaka osoba koja samostalno obavlja bilo koju gospodarsku djelatnost bez obzira na svrhu i rezultat obavljanja te djelatnosti. Gospodarska djelatnost u smislu članka 6. stavka 1. Zakona o PDV-u je svaka djelatnost proizvođača, trgovaca ili osoba koje obavljaju usluge, uključujući rudarske i poljoprivredne djelatnosti te djelatnosti slobodnih zanimanja. Gospodarskom djelatnošću smatra se i iskorištavanje materijalne ili nematerijalne imovine u svrhu trajnog ostvarivanja prihoda. Samostalnost u smislu članka 6. stavka 1. Zakona o PDV-u ne postoji u slučaju zaposlenika i drugih osoba koje su povezane s poslodavcem ugovorom o radu ili drugim ugovorom kojim se uređuje odnos poslodavca i posloprimca glede radnih uvjeta, naknada i obveza poslodavca, a koji ima obilježja nesamostalnosti.
Obavljanjem usluga, smatra se sukladno članku 8. stavku 1. Zakona o PDV-u svaka transakcija koja se ne smatra isporukom dobara u smislu članka 7. Zakona o PDV-u.
Odredbama članka 8. stavaka 1. i 2. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25, 68/25, 11/26 i 35/26, dalje: Pravilnik o PDV-u) propisano je da se transakcijama koje su predmet oporezivanja razumijevaju sve transakcije čije je oporezivanje propisano Zakonom o PDV-u, a mogu biti oporezive ili oslobođene plaćanja poreza. Bitno obilježje oporezive transakcije je međusobna uzročna veza između transakcije i naknade. Za prosudbu o postojanju ovog obilježja mjerodavan je gospodarski interes sudionika, neovisno o tome kako su sami sudionici određeni posao nazvali.
Vezano uz pitanje može li se kotizacija u predmetnom slučaju smatrati naknadom koja po svojoj naravi ima obilježja članarine budući da se odnosi na sudjelovanje u aktivnostima Udruge, a ne klasične isporuke usluga prema tržišnim uvjetima, ističemo da u upitu nije navedeno dovoljno podataka slijedom čega se ne možemo sa sigurnošću očitovati. Međutim, napominjemo da se članarina u pravilu veže uz status člana određene organizacije i plaća zbog članstva u organizaciji, dok se kotizacija plaća zbog sudjelovanja u određenom događaju ili aktivnosti.
Što se tiče izdavanja računa napominjemo da se odredbe o izdavanju računa te izdavanju zbirnog računa propisane odredbama Zakona o PDV-u odnose na isporuke obavljene poreznim obveznicima, dok je izdavanje računa fizičkim osobama regulirano Općim poreznim zakonom (Narodne novine br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 42/20,114/22, 152/24, 151/25, dalje u tekstu: OPZ). Naime, sukladno odredbama članka 78. stavaka 1. i 4. Zakona o PDV-u svaki porezni obveznik obvezan je izdati račun za isporuke dobara i usluga koje je obavio drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik. Porezni obveznik može izdati zbirni račun za više zasebnih isporuka dobara ili usluga, pod uvjetom da PDV na isporuke navedene u zbirnom računu obračunava tijekom istog kalendarskog mjeseca.
Nadalje, prema OPZ-u, porezni obveznici dužni su izdavati račune te voditi poslovne knjige i evidencije radi oporezivanja prema propisima kojima se uređuje pojedina vrsta poreza.
Sukladno članku 65. OPZ-a knjigovodstvo se mora voditi u skladu s propisima i na način da stručna treća osoba može u primjerenom roku steći pregled nad poslovanjem poduzetnika te nastankom, razvojem i okončanjem poslovnih događaja.
Knjiženja i druga evidentiranja treba obavljati potpuno, točno, pravodobno i uredno. Nadalje, isprave koje služe za knjiženje smatraju se urednim kad se iz njih nedvosmisleno može utvrditi mjesto i vrijeme sastavljanja i materijalni sadržaj, što znači narav, vrijednost i vrijeme nastanka poslovne promjene povodom koje je sastavljena.
Računom se za potrebe oporezivanja smatra svaka isprava na temelju koje porezni obveznik obračunava isporuke, bez obzira na to u kojem je obliku i pod kojim nazivom izdana. Dakle, račun je temeljni porezni dokument koji točno definira tko je pružatelj, tko je primatelj usluge, kada je usluga obavljena te jesu li obračunati porezi (ili navedena zakonska oslobođenja). Interni popisi i izvodi nemaju elemente računa i ne mogu ga pravno nadomjestiti.
U skladu s navedenim, uredne popratne evidencije (popis sudionika, bankovni izvodi i uplate) služe kao dokazni materijal u knjigovodstvu, ali ne mogu zamijeniti niti isključiti obvezu izdavanja pojedinačnih računa.
Napominjemo da mogućnost izdavanja zbirnog (periodičnog računa) ili drugog odgovarajućeg periodičnog dokumenta kojim bi se obuhvatio veći broj pojedinačnih uplata nije propisana OPZ-om.
Obzirom da udruzi svaki sudionik koji plati kotizaciju predstavlja zasebnog kupca/primatelja usluge, prethodno navedena odredba nije primjenjiva.
Zaključno, u službenoj praksi Porezne uprave ne postoji model pojednostavljenog postupanja koji bi udrugama omogućio neizdavanje pojedinačnih računa. Porezni propisi ne predviđaju iznimke na temelju pravnog oblika (udruga) ili operativnih poteškoća (velik broj malih uplatitelja). Za svaku naplaćenu gospodarsku uslugu (što kotizacija jest) pojedinačni račun se mora izdati.
