Zaprimili smo elektroničkim putem upit vezano uz porezni tretman isporuka u nizu u kojim sudjeluje hrvatsko društvo A. Kako se navodi, radi se o sljedeći transakcijama:
1. Hrvatsko društvo A, upisano u registar obveznika poreza na dodanu vrijednost (dalje: PDV), prodaje robu (drvenu građu) društvu B iz Italije. Društvo B je registrirano za PDV u Italiji te prema društvu A nastupa s talijanskim PDV identifikacijskim brojem (dalje: PDV ID broj).
2. Talijansko društvo B prodaje istu robu ciparskom društvu C, registriranom za PDV na Cipru.
3. Ciparsko društvo C prodaje robu rumunjskom društvu D, registriranom za PDV u Rumunjskoj.
4. Roba se fizički otprema izravno iz Republike Hrvatske (dalje: RH) u Rumunjsku, a prijevoz organizira i plaća ciparsko društvo C.
Vezano uz navedene isporuke, postavljena su sljedeća pitanja:
1. Može li se isporuku robe koju obavi hrvatsko društvo A talijanskom društvu B, koje koristi talijanski PDV ID broj, tretirati kao isporuku dobara unutar Europske unije (dalje: EU) oslobođenu PDV a prema članku 41. stavku 1. točki a) Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26 i 48/26; dalje: Zakon o PDV-u), uz uvjet da društvo A posjeduje propisane dokaze o otpremi robe iz RH (CMR, izjava stjecatelja i sl.) ili društvo A mora obračunati PDV, obzirom da kupac B stavlja robu na „raspolaganje“ kupcu C?
2. Ima li na navedeni PDV tretman utjecaja činjenica da prijevoz organizira treća osoba u nizu – društvo C s Cipra – odnosno da roba završava kod društva D u Rumunjskoj?
3. Javlja li se bilo kakva obveza društva A u RH, u opisanom nizu isporuka (HR–IT–CY–RO), primjerice:
4. Primjenjuju li se u ovom slučaju opća pravila o isporukama u nizu prema članku 36.a Direktive Vijeća 2006/112/EZ (dalje: Direktiva o PDV-u) i odgovarajućim odredbama Zakona o PDV u, odnosno je li za društvo A dovoljno da isporuku prema društvu B tretira kao oslobođenu isporuku unutar EU, dok se daljnje PDV obveze (stjecanje i eventualne registracije) rješavaju u državama članicama odredišta robe (Cipar, Rumunjska)?
Na postavljena pitanja u nastavku odgovaramo.
Predmet oporezivanja PDV-om, prema odredbama članka 4. stavka 1. Zakona o PDV-u, je isporuka dobara i obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu koje obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav, stjecanje dobara unutar EU te uvoz dobara.
Transakcijama koje su predmet oporezivanja, sukladno odredbi članka 8. stavka 1. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj: 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25, 68/25, 11/26 i 35/26; dalje: Pravilnik o PDV-u), razumijevaju se sve transakcije čije je oporezivanje propisano Zakonom, a mogu biti oporezive ili oslobođene plaćanja poreza.
Mjestom isporuke dobara koja se ne otpremaju niti prevoze, sukladno odredbi članka 12. Zakona o PDV-u, smatra se mjesto gdje se dobra nalaze u trenutku isporuke.
Mjestom isporuke dobara koja otprema ili prevozi isporučitelj, kupac ili treća osoba, sukladno odredbi članka 13. stavka 1. Zakona o PDV-u, smatra se mjesto gdje se dobra nalaze na početku otpreme ili prijevoza do kupca.
PDV-a su, sukladno odredbama članka 41. stavka 1. točke a) i stavka 2. Zakona o PDV-u, oslobođene isporuke dobara koje prodavatelj ili osoba koja stječe dobra ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze iz tuzemstva u drugu državu članicu, ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
1. dobra se isporučuju drugom poreznom obvezniku ili pravnoj osobi koja nije porezni obveznik, a koja djeluje kao takva, u drugoj državi članici i
2. porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik kojoj se obavlja isporuka registrirana je za potrebe PDV-a u drugoj državi članici te je isporučitelju dala svoj PDV ID broj.
Oslobođenje se ne primjenjuje ako porezni obveznik isporučitelj ne podnese Zbirnu prijavu iz članka 88. toga Zakona ili ako u podnesenoj Zbirnoj prijavi ne iskaže točne podatke iz članka 88. stavaka 3., 4. i 5. toga Zakona, osim ako može opravdati svoj propust u skladu sa zahtjevima Porezne uprave.
Sukladno odredbama članka 13.b Zakona o PDV-u, kada se ista dobra isporučuju uzastopno te se otpremaju ili prevoze iz jedne države članice u drugu državu članicu izravno od prvog isporučitelja do zadnjeg kupca u nizu, otprema ili prijevoz pripisuje se samo isporuci koja je obavljena posredniku.
Odstupajući od navedenog, otprema ili prijevoz pripisuje se samo isporuci dobara koju je obavio posrednik u slučaju u kojem je posrednik svojeg isporučitelja obavijestio o PDV ID broju koji mu je izdala država članica iz koje se dobra otpremaju ili prevoze.
Posrednik u smislu toga članka je isporučitelj u nizu različit od prvog isporučitelja, koji sam otprema ili prevozi dobra ili to za njegov račun obavlja treća osoba.
Navedene odredbe članka 13.b Zakona o PDV-u preuzete su iz odredbi članka 36.a Direktive o PDV-u.
Slijedom navedenog, budući je posrednik treći isporučitelj u nizu isporuka - ciparsko društvo C koje pri isporuci koja mu se obavi koristi ciparski PDV ID broj, prijevoz dobara iz RH u drugu državu članicu se pripisuje drugoj isporuci u nizu odnosno isporuci koju talijansko društvo B obavi tom ciparskom društvu C. Mjestom obavljanja prve isporuke u nizu koju hrvatsko društvo A obavi talijanskom društvu B, sukladno odredbi članka 12. Zakona o PDV-u, smatra se tuzemstvo. Prema tome, na prvu isporuku u nizu, koju hrvatsko društvo A obavi talijanskom društvu B, nije moguće primijeniti odredbu članka 41. stavka 1. točke a) Zakona o PDV-u jer se smatra da u okviru te isporuke nije došlo do prijevoza / otpreme dobara u drugu državu članicu EU.
Budući se druga isporuka u nizu, koju talijansko društvo B obavi ciparskom društvu C, sukladno odredbi članka 13. stavka 1. Zakona o PDV-u smatra obavljenom u RH, društvo B se treba registrirati za potrebe PDV-a u RH.
