Zaprimili smo elektroničkim putem vaš upit vezano uz porezni tretman modela naplate putem mobilne aplikacije za samoposlužne autopraonice. Navodite da vaše društvo od uvođenja fiskalizacije pruža uslugu fiskalizacije naplate za samoposlužne autopraonice te surađuje s velikim brojem društava koja upravljaju autopraonicama na području Republike Hrvatske. Dalje navodite da je u suradnji s Revolut AB bankom iz Litve razvijen model mobilne naplate namijenjen korisnicima samoposlužnih autopraonica te da se slični modeli već koriste u pojedinim državama Europske unije, uključujući Finsku, Poljsku i Rumunjsku, pri čemu društvo poput vašeg nastupa kao posrednik u naplati. Model funkcionira na način da korisnik putem mobilne aplikacije odabire konkretnu autopraonicu odnosno trgovačko društvo od kojeg želi kupiti digitalne žetone za korištenje usluge pranja vozila. Odabir se vrši skeniranjem QR koda na lokaciji ili odabirom određene autopraonice unutar aplikacije. Ističete da se uplatom sredstava ne vrši polog ili pohrana novčanih sredstava na korisničkom računu. U trenutku izvršenja uplate korisnik odmah kupuje digitalne žetone određene autopraonice, koji se mogu koristiti isključivo kod tog društva. Žetoni predstavljaju pravo korištenja usluge konkretne autopraonice i ne mogu se koristiti kod drugih društava. Zbog tehničkih i ugovornih zahtjeva Revolut AB banke, sve kartične uplate korisnika privremeno se zaprimaju na račun vašeg društva. Nakon izvršene naplate ono evidentira za koju su autopraonicu kupljeni digitalni žetoni te prikupljena sredstva u ugovorenom roku od 2 do 7 dana prosljeđuje društvu koje upravlja predmetnom autopraonicom. Navodite da je namjera vašeg društva djelovati isključivo kao pružatelj informatičke platforme i posrednik u naplati te da ono ne pruža uslugu pranja vozila, ne određuje cijene usluge pranja, ne sklapa ugovor o pružanju usluge pranja s krajnjim korisnikom te ne preuzima gospodarski rizik vezan uz pružanje te usluge. Smatrate da promet ostvaren prodajom digitalnih žetona predstavlja promet pojedinog društva koje upravlja autopraonicom za koju su žetoni kupljeni, dok bi prihod vašeg društva predstavljala isključivo ugovorena provizija za pružanje informatičke platforme i posredovanje u naplati.
Vezano uz navedeno postavili ste sljedeća pitanja:
- Smatra li se ukupni iznos koji korisnici uplaćuju putem aplikacije prihodom društva ili njegov prihod predstavlja isključivo ugovorena provizija za uslugu posredovanja u naplati i korištenja informatičke platforme?
- Predstavlja li iznos koji društvo zaprimi za račun pojedine autopraonice prolaznu stavku odnosno sredstva koja se zaprime u ime i za račun treće osobe te se naknadno prosljeđuju stvarnom pružatelju usluge?
- Je li obveznik obračuna poreza na dodanu vrijednost (dalje: PDV) na uslugu pranja vozila društvo koje upravlja pojedinom autopraonicom i za čiju su autopraonicu kupljeni digitalni žetoni?
- Treba li društvo obračunavati PDV isključivo na svoju proviziju za pružanje informatičke platforme i posredovanje u naplati?
- Smatra li se opisani model poslovanja pružanjem usluge posredovanja u naplati i korištenja informatičke platforme ili bi se prema poreznim propisima smatrao pružanjem usluge pranja vozila krajnjim korisnicima?
- Postoji li prema važećim poreznim i drugim propisima obveza posebne registracije, odobrenja ili ispunjavanja dodatnih uvjeta za društvo radi obavljanja opisane djelatnosti?
- Može li društvo opisanu djelatnost obavljati kao pružatelj informatičke platforme i ugovorni posrednik u naplati ili se navedeni model smatra pružanjem platnih usluga za koje je potrebna posebna dozvola ili odobrenje nadležnog regulatornog tijela?
Napominjete da se ne radi o primanju depozita niti o vođenju računa korisnika, već o modelu u kojem korisnik uplatom odmah kupuje digitalne žetone određene autopraonice, dok se sredstva zaprimaju isključivo radi njihovog prosljeđivanja stvarnom pružatelju usluge, uz zadržavanje ugovorene provizije društva.
Na postavljena pitanja u nastavku odgovaramo.
Predmet oporezivanja PDV-om, prema odredbi članka 4. stavka 1. točke 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26 i 48/26; dalje: Zakon o PDV-u), je isporuka dobara i obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu koje obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav, stjecanje dobara unutar EU te uvoz dobara.
Transakcijama koje su predmet oporezivanja, sukladno odredbama članka 8. stavaka 1. i 2. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj: 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25, 68/25, 11/26 i 35/26; dalje: Pravilnik o PDV-u), razumijevaju se sve transakcije čije je oporezivanje propisano Zakonom, a mogu biti oporezive ili oslobođene plaćanja poreza. Bitno obilježje oporezive transakcije je međusobna uzročna veza između transakcije i naknade. Za prosudbu o postojanju ovog obilježja mjerodavan je gospodarski interes sudionika, neovisno o tome kako su sami sudionici određeni posao nazvali.
Transakcije, uključujući posredovanje, u vezi sa štednim, tekućim i žiroračunima, plaćanjima, transferima, dugovima, čekovima i drugim prenosivim instrumentima, osim naplate duga, oslobođene su plaćanja PDV-a sukladno odredbi članka 40. stavka 1. točke d) Zakona o PDV-u.
Odredbama članka 67. stavaka 1. i 5. Pravilnika o PDV-u pojašnjeno je da su plaćanja PDV-a oslobođene transakcije uključujući i posredovanje u vezi s depozitima, vođenjem štednih, tekućih i žiro računa za klijente, plaćanjima, transferima, čekovima i drugim instrumentima plaćanja odnosno sve transakcije u vezi s tim koje su neposredno povezane, a omogućuju ispunjenje novčane obveze, osim naplate duga.
Plaćanja PDV-a oslobođene su platne usluge i s tim povezane usluge posredovanja ako se obavljaju u skladu s posebnim propisima koji uređuju to područje.
Prema odredbama članka 10. Pravilnika o PDV-u porezni obveznik koji isporuku obavlja u vlastito ime i za vlastiti račun, obračunava i plaća PDV na punu naknadu isto kao komisionar koji nastupa u vlastito ime a za tuđi račun.
Kada komisionar isporuči dobro u smislu Zakona, nastaju dvije isporuke:
1. isporuka komisionara kupcu i
2. isporuka komitenta komisionaru.
Porezni obveznik koji nastupa u tuđe ime i za tuđi račun – posrednik i zastupnik, obračunava i plaća PDV na pripadajuću mu proviziju.
Porezni obveznik – posrednik i zastupnik kod usluge posredovanja, odnosno zastupanja, mora navesti naziv/ime i prezime, osobni identifikacijski broj (OIB) ili PDV identifikacijski broj osobe za koju posreduje – zastupa.
Nadalje, sukladno odredbama članka 11.a Zakona o PDV-u, vrijednosni kupon je instrument za koji postoji obveza da ga se prihvati kao naknadu ili djelomičnu naknadu za isporuku dobara ili usluga i kada su dobra ili usluge koji se isporučuju ili identitet njihovih potencijalnih isporučitelja naznačeni ili na samom instrumentu ili u povezanoj dokumentaciji, uključujući i uvjete uporabe takvog instrumenta.
Vrste vrijednosnih kupona su:
a) jednonamjenski vrijednosni kupon - vrijednosni kupon za koji su mjesto isporuke dobara ili usluga na koje se vrijednosni kupon odnosi i PDV koji se mora platiti na ta dobra ili usluge poznati u vrijeme izdavanja vrijednosnog kupona,
b) višenamjenski vrijednosni kupon - vrijednosni kupon koji nije jednonamjenski vrijednosni kupon.
Prema odredbama članka 11.b Zakona o PDV-u svaki prijenos jednonamjenskog vrijednosnog kupona koji obavlja porezni obveznik koji djeluje u svoje ime smatra se isporukom dobara ili usluga na koje se odnosi vrijednosni kupon. Stvarna predaja dobara ili stvarno obavljanje usluga u zamjenu za jednonamjenski vrijednosni kupon koji je isporučitelj prihvatio kao naknadu ili dio naknade ne smatraju se neovisnom transakcijom.
Ako je prijenos jednonamjenskog vrijednosnog kupona obavio porezni obveznik koji djeluje u ime drugog poreznog obveznika, taj se prijenos smatra isporukom dobara ili usluga na koje se vrijednosni kupon odnosi, koju je obavio drugi porezni obveznik u čije ime porezni obveznik djeluje.
Kada isporučitelj dobara ili usluga nije porezni obveznik koji je, djelujući u vlastito ime, izdao jednonamjenski vrijednosni kupon, smatra se da je taj isporučitelj obavio isporuku dobara ili usluga povezanih s tim vrijednosnim kuponom tom poreznom obvezniku.
Prema odredbama članka 11.c Zakona o PDV-u stvarna predaja dobara ili stvarno obavljanje usluga u zamjenu za višenamjenski vrijednosni kupon koji je isporučitelj prihvatio kao naknadu ili dio naknade podliježe PDV-u na temelju članka 4. ovoga Zakona, dok svaki prethodni prijenos tog višenamjenskog vrijednosnog kupona ne podliježe PDV-u.
Ako prijenos višenamjenskog vrijednosnog kupona izvrši porezni obveznik koji nije porezni obveznik koji obavlja transakciju koja podliježe PDV-u u skladu sa stavkom 1. toga članka, svako obavljanje usluga koje se može utvrditi, poput distribucije ili promidžbenih usluga, podliježe PDV-u.
Budući iz upita nije razvidno jesu li ispunjeni uvjeti da se digitalni žeton za korištenje usluge pranja vozila može smatrati vrijednosnim kuponom te posreduje li vaše društvo u njegovom prijenosu na postavljena pitanja dajemo načelan odgovor. U pogledu utvrđivanja tih okolnosti te kvalifikacije obavljenih usluga u poreznom smislu kao usluga korištenja informatičke platforme i posredovanja u naplati napominjemo da se činjenično stanje može utvrditi u postupku poreznog nadzora.
Ovisno o ugovornim odnosima, ako društvo pruža uslugu posredovanja u naplati, načelno se smatra da njegov prihod predstavlja ugovorena provizija za uslugu posredovanja. Napominjemo da se usluga korištenja informatičke platforme navodi uz uslugu posredovanja u naplati bez pojašnjenja obavlja li se ona društvu koje pruža uslugu pranja vozila ili korisniku aplikacije koji kupuje žeton za tu uslugu, niti su jasne okolnosti relevantne za kvalifikaciju navedenih usluga kao jedne jedinstvene ili dviju neovisnih usluga. Ako je usluga korištenja informatičke platforme neovisna u odnosu na uslugu posredovanja u naplati, u poreznom smislu treba utvrditi radi li se o usluzi posredovanja u prijenosu vrijednosnog kupona ili se radi o pružanju usluge korištenja informatičke opreme kao takve u kojem slučaju bi se smatralo da društvo tu uslugu obavlja u svoje ime te se cijela naknada koja se odnosi na tu uslugu smatra prihodom društva.
Iznos koji društvo zaprimi za račun pojedine autopraonice predstavlja prolaznu stavku ako je primljen u ime i za račun treće osobe (pružatelja usluge) te mu se naknadno prosljeđuje, ako društvo posreduje u obavljanju te usluge.
Ovisno o konkretnim okolnostima, obveznik obračuna PDV-a na uslugu pranja vozila je društvo koje upravlja pojedinom autopraonicom i za čiju su autopraonicu kupljeni digitalni žetoni ako taj digitalni žeton predstavlja vrijednosni kupon, a vaše društvo posreduje u njegovoj prodaji u slučaju da se smatra jednonamjenskim vrijednosnim kuponom ili ga prenosi u slučaju da se smatra višenamjenskim vrijednosnim kuponom. Ako se digitalni žeton ne smatra vrijednosnim kuponom, a vaše društvo nastupa u tuđe ime i za tuđi račun pri prodaji usluge pranja vozila, smatra se da istu obavlja društvo koje upravlja pojedinom autopraonicom i za čiju su autopraonicu kupljeni digitalni žetoni
Društvo obračunava PDV na naknadu primljenu za uslugu pružanja informatičke platforme, koju može činiti provizija ako ona predstavlja tu naknadu.
Za porezni tretman usluge posredovanja u naplati potrebno je utvrditi jesu li ispunjeni uvjeti za primjenu odredbe članka 40. stavka 1. točke d) Zakona o PDV-u o oslobođenju od plaćanja PDV-a.
Odgovor na pitanje smatra li se opisani model poslovanja pružanjem usluge posredovanja u naplati i korištenja informatičke platforme ili pružanjem usluge pranja vozila krajnjim korisnicima, ovisi o ugovornim odnosima te gospodarskoj stvarnosti tog poslovnog modela. Ako društvo ne nudi putem platforme uslugu pranja vozila u svoje ime te nastupa u ime i za račun druge osobe koja pruža tu uslugu, ne smatra se da obavlja uslugu pranja vozila krajnjim korisnicima. Navedeno vrijedi i u slučaju ako se žeton za uslugu pranja vozila smatra jednonamjenskim vrijednosnim kuponom u smislu odredbi Zakona o PDV-u, a društvo posreduje u njegovom prijenosu.
Napominjemo da Porezna uprava nije nadležna za tumačenje postoji li prema posebnim (neporeznim) propisima obveza posebne registracije, odobrenja ili ispunjavanja dodatnih uvjeta društva za obavljanja opisane djelatnosti. Također nije nadležna tumačiti može li društvo opisanu djelatnost obavljati kao pružatelj informatičke platforme i ugovorni posrednik u naplati te smatra li se navedeni model pružanjem platnih usluga za koje je potrebna posebna dozvola ili odobrenje nadležnog regulatornog tijela.
