Zaprimili smo elektroničkim putem vaš upit vezano uz porezni tretman nabave i montaže specifičnog montažnog objekta (šatora) na lokaciji trgovačkog centra, za tuzemno društvo „A“ d.o.o. Navodite da ukupna vrijednost investicije iznosi 1.000.000,00 eura, da društvo s izvođačem ugovara isporuku s ugradnjom te da je s trgovačkim centrom sklopljen ugovor o najmu prostora na rok od 5 godina na kojem će se postaviti šator. Dalje navodite da je ukupna masa objekta 47 tona, od čega čelična konstrukcija i galerija teže oko 20 tona, da je predviđen za prihvat do 3.000 osoba, da se sastoji od čelične konstrukcije, cerade, plastičnih panela i montažnog kazetnog poda, da se postavlja bez klasičnih betonskih temelja, ali zahtijeva bušenje podloge te ugradnju sidara i klinova, da se zbog veličine, mase i načina učvršćenja ne može lako rastaviti niti premjestiti, da se fiksno priključuje na vodovodnu, kanalizacijsku i elektroenergetsku infrastrukturu trgovačkog centra te da je predviđeno trajanje postavljanja 5 godina.
Vezano uz navedeno, postavljeno je pitanje može li se na isporuku i montažu opisanog objekta (šatora) primijeniti odredba članka 75. stavka 3. točke a) Zakon o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26 i 48/26; dalje: Zakon o PDV-u) o prijenosu porezne obveze ili se primjenjuje redovni postupak oporezivanja porezom na dodanu vrijednost (dalje: PDV).
Nadalje, navodite da se šator smatra građevinom u smislu Zakona o gradnji, za čije je postavljanje potrebna građevinska dozvola. Također smatrate da postoje argumenti za kvalifikaciju objekta kao nepokretne imovine prema članku 13.b Provedbene uredbe Vijeća (EU) br. 1042/2013, budući da je pričvršćen za tlo, da ga nije moguće lako rastaviti ili premjestiti te da njegovo uklanjanje zahtijeva značajan napor i trošak. U prilog takvom tumačenju navodite presudu Visokog upravnog suda RH (Usž-4164/2024-2), prema kojoj trajna povezanost s tlom nije nužan uvjet da bi se objekt smatrao građevinom; te presudu Upravnog suda u Rijeci (Us I-634/2023-7), kojom je industrijski šator pričvršćen ankerima za asfalt priznat kao građevina.
Postavili ste sljedeća pitanja:
1. Može li se predmetni šator zbog svojih tehničkih obilježja, načina pričvršćenja, povezanosti s infrastrukturom i planiranog petogodišnjeg korištenja, unatoč nepostojanju klasičnih betonskih temelja, za potrebe PDV-a smatrati nepokretnom imovinom?
2. Predstavlja li ugovorena isporuka s montažom jedinstvenu uslugu povezanu s nekretninom/građevinsku uslugu?
3. Primjenjuje li se na radove montaže, instalacije i priključenja na infrastrukturu prijenos porezne obveze (PPO) prema čl. 75. st. 3. t. a) Zakona o PDV-u ili je potrebno obračunati PDV od 25%?
Na postavljena pitanja u nastavku odgovaramo.
Budući se građevinom u smislu Zakona o PDV-u smatra objekt pričvršćen za zemlju ili učvršćen u zemlji, a prijenos porezne obveze se primjenjuje, sukladno odredbama članka 75. stavka 3. točke a) Zakona, na građevinske usluge kojima se smatraju usluge u vezi s izgradnjom, održavanjem, rekonstrukcijom ili uklanjanjem građevina, uključujući usluge popravka i čišćenja te na ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja građevinske usluge, šator se ne može smatrati građevinom niti se isporuka i montaža šatora može smatrati građevinskom uslugom.
