Zaprimili smo elektroničkim putem vaš upit vezano uz porezni tretman naknada koje operator distribucijskog sustava (dalje: ODS) isplaćuje opskrbljivaču plinom temeljem neispunjenja garantiranih standarda kvalitete. Navodite da je, prema članku 47. točki 32. Zakona o tržištu plina te članku 47. Mrežnih pravila plinskog distribucijskog sustava, ODS dužan postupiti po nalogu opskrbljivača plina te u roku od 15 radnih dana od zaprimanja naloga obustaviti isporuku plina krajnjem kupcu. Nadalje, navodite da je, prema članku 41. Općih uvjeta opskrbe plinom, ODS dužan osiguravati i pratiti propisane standarde kvalitete opskrbe plinom te poduzimati odgovarajuće mjere u slučaju njihova neispunjenja. U slučaju da ODS ne ispuni zajamčeni standard kvalitete opskrbe plinom, članak 46. Općih uvjeta propisuje pravo opskrbljivača plina na nadoknadu prema uvjetima iz Priloga 2. Tablice 2. Općih uvjeta. U tom smislu, navodite da je točkom 18. Tablice 2. propisano da je ODS, kao obveznik primjene tih standarda, u slučaju nepostupanja odnosno neadekvatnog postupanja sa zahtjevom opskrbljivača plina koje je rezultiralo time da obustava isporuke plina krajnjem kupcu nije provedena u propisanom roku, dužan opskrbljivaču plina, u ovom slučaju društvu G., platiti novčanu naknadu za svaki dan zakašnjenja, sukladno primjenjivom tarifnom modelu.
U odnosu na opisanu situaciju, tražite mišljenje o poreznom tretmanu porezom na dodanu vrijednost (dalje: PDV) navedene naknade na koju društvo G. ima pravo zbog propusta ODS-a da pravodobno obustavi isporuku plina krajnjem kupcu. Pitate smatra li se navedena naknada, koju ODS isplaćuje opskrbljivaču plina zbog prekoračenja zakonskog roka za obustavu isporuke, odštetom koja ne podliježe oporezivanju PDV-om ili se ista smatra naknadom za oporezivu uslugu.
Na postavljeno pitanje u nastavku odgovaramo.
Predmet oporezivanja PDV-om, prema odredbama članka 4. stavka 1. točke 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26 i 48/26; dalje: Zakon o PDV-u), je isporuka dobara i obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu koje obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav, stjecanje dobara unutar Europske unije te uvoz dobara.
Transakcijama koje su predmet oporezivanja, sukladno odredbama članka 8. stavaka 1. i 2. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj: 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25, 68/25, 11/26 i 35/26; dalje: Pravilnik o PDV-u), razumijevaju se sve transakcije čije je oporezivanje propisano Zakonom, a mogu biti oporezive ili oslobođene plaćanja poreza. Bitno obilježje oporezive transakcije je međusobna uzročna veza između transakcije i naknade. Za prosudbu o postojanju ovog obilježja mjerodavan je gospodarski interes sudionika, neovisno o tome kako su sami sudionici određeni posao nazvali.
Porezni tretman u slučaju odštete propisan je odredbama članka 25. Pravilnika o PDV-u, sukladno kojim se isporuka kojom se obeštećuje primatelja za štetu nastalu po osnovi ranije isporuke ne smatra isporukom koja podliježe oporezivanju već odštetom.
O odšteti se radi samo u slučaju kada isporučitelj temeljem zakona ili ugovora odgovara za štetu i njene posljedice i određenim isporukama tu štetu otklanja.
Za procjenu da li se radi o odšteti ili oporezivoj isporuci odlučujuće je da li su ispunjeni uvjeti iz stavka 2. toga članka.
Odštetom se ne smatra isporuka koja u cijelosti ili u dijelu predstavlja novu isporuku.
Zatezne kamate koje porezni obveznik naplaćuje od svojih dužnika, do visine propisane zatezne kamate i troškovi opomena, predstavljaju odštetu i ne oporezuju se.
Naknada štete zbog raskida ugovora predstavlja odštetu koja ne podliježe oporezivanju ako platitelj za to nije stekao nikakva dobra ili koristio usluge. Ako se ugovor izvrši u dijelu, taj dio isporuke podliježe oporezivanju.
Slijedom navedenog, naknada koju ODS plaća opskrbljivaču plina, jer nije obustavio ili nije pravodobno obustavio isporuku plina krajnjem kupcu, ne predstavlja naknadu za oporezivu uslugu. U smislu odredbi Zakona o PDV-u smatra se da ODS za danu naknadu nije primio uslugu od opskrbljivača plina, stoga, ta naknada nije predmet oporezivanja PDV-om.
Također, napominjemo da se ne radi o odšteti u smislu odredbi članka 25. Pravilnika o PDV-u.
