Zaprimili smo vaš upit vezano za tretman napojnica s aspekta propisa o fiskalizaciji, poreza na dohodak i poreza na dodanu vrijednost. U upitu navodite kako je vaš klijent (Društvo) trgovačko društvo koje pruža usluge dostave hrane i druge robe široke potrošnje. Društvo za potrebe dostave angažira Poslovne partnere (pravne osobe ili obrtnike) koji zapošljavaju dostavljače (fizičke osobe). Usluga dostave se zaračunava kupcima koji koriste Društvo za dostavu željenih dobara. Odmah nakon dostave, Društvo kupcima daje mogućnost nagrađivanja dostavljača za dobro obavljenu uslugu, odnosno omogućuje im dati napojnicu dostavljaču. Međutim, dalje navodite da Društvo surađuje s nizom Poslovnih partnera koji zapošljavaju dostavljače i da bi za Društvo bilo administrativno praktičnije da napojnice proslijedi na račun Poslovnog partnera koji bi ih onda isplatio svojim zaposlenicima – dostavljačima. Uzimajući u obzir detalje opisanog aranžmana, postavljate određena pitanja o poreznom tretmanu napojnica.
Na postavljena pitanja u nastavku odgovaramo.
1. Kako bi se omogućila primjena poreznog tretmana napojnice sukladno propisima o porezu na dohodak (isplata neoporezivog iznosa 3.360 eura godišnje i primjena stope od 20% na napojnice ostvarene iznad neoporezivog iznosa), je li u danim okolnostima Društvo obveznik fiskalizacije napojnice?
Člankom 9. stavkom 1. točkom 27. Zakona o porezu na dohodak („Narodne novine“, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22, 114/23, 152/24; dalje u tekstu: Zakon) i člankom 5. stavkom 16. Pravilnika o porezu na dohodak („Narodne novine“, br. 10/17, 128/17, 106/18, 1/19, 80/19, 1/20, 74/20, 1/21, 102/22, 112/22, 156/22, 1/23, 56/23, 143/23, 16/25) propisano je da se porez na dohodak ne plaća na primitke po osnovi nagrade za dobro obavljenu uslugu primljene od strane trećih osoba (napojnice) evidentirane u sustavu fiskalizacije prema posebnom propisu o fiskalizaciji, do šesterostrukog iznosa osnovnog osobnog odbitka iz članka 14. stavka 3. Zakona godišnje. Prema članku 76.b Zakona primici po osnovi nagrade iz članka 9. stavka 1. točke 27. istoga Zakona iznad propisanog iznosa smatraju se konačnim drugim dohotkom. Dakle, slijedom navedenog, kako bi se mogao primijeniti porezni tretman napojnica utvrđen propisima o porezu na dohodak, napojnica mora biti evidentirana u sustavu fiskalizacije prema posebnom propisu o fiskalizaciji.
2. Ako je Društvo obvezno fiskalizirati napojnicu, je li ono obvezno isplatiti napojnicu direktno dostavljaču i podnijeti odgovarajući JOPPD obrazac ili je primjena tretmana napojnice sukladno propisima o porezu na dohodak moguća i ako bi Društvo isplatilo napojnice na račun Poslovnog partnera koji bi ih potom odgovarajuće raspodijelio dostavljačima i podnio JOPPD obrasce? Drugim riječima, bi li primjena tretmana napojnice sukladno propisima o porezu na dohodak bila moguća ako je fiskalizacija obavljena od strane Društva, a isplata napojnice i podnošenje JOPPD obrasca od strane Poslovnog partnera koji zapošljava dostavljače, a kojem bi Društvo isplatilo odgovarajuća sredstva (zaprimljena od kupaca koji su nagradili dostavljače) na račun za potrebe raspodjele?
Napojnicu je moguće isplatiti samo onoj fizičkoj osobi - posloprimcu kod kojega postoji realni rad kod poslodavca/obveznika fiskalizacije. Poslodavac/obveznik fiskalizacije u čijem je poslovanju posloprimac ostvario napojnicu evidentiranu u njegovim evidencijama i knjigovodstvenim ispravama kao pravo te osobe, u obvezi je iznose napojnice prijavljene u Sustav za fiskalizaciju, mjesečno prijaviti Poreznoj upravi na Obrascu JOPPD iskazivanjem podataka po OIB-u svake osobe koja je tu napojnicu ostvarila. Navedeno znači da je Društvo u čijem je poslovanju dostavljač ostvario napojnicu koja je fiskalizirana i kao takva evidentirana u evidencijama Društva, obvezno dostavljačima isplatiti tu napojnicu i o istom izvijestiti Poreznu upravu na Obrascu JOPPD. Primjena poreznog tretmana napojnice utvrđenog propisima o porezu na dohodak, sukladno člancima 9. i 76.b. Zakona, nije moguća u slučaju da Društvo fiskalizira napojnicu te istu isplati na račun Poslovnog partnera koji bi potom istu isplatio dostavljaču.
3. Ako u situaciji u kojoj bi Društvo fiskaliziralo napojnice i potom ih isplatilo na račun Poslovnog partnera koji zapošljava dostavljače za distribuciju dostavljačima i ne bi se mogao primijeniti tretman napojnice sukladno propisima o porezu na dohodak, koji bi bio tretman takve nagrade s aspekta poreza na dohodak i PDV-a?
Primjena poreznog tretmana napojnice utvrđenog propisima poreza na dohodak, sukladno člancima 9. i 76.b. Zakona, nije moguća u slučaju da Društvo fiskalizira napojnicu te istu isplati na račun Poslovnog partnera koji bi potom istu isplatio dostavljaču. Dakle, isplata napojnice dostavljaču na opisani način ne smatra se napojnicom prema poreznim propisima.
Nadalje, porezni tretman prethodno opisane isplate ovisi o ugovornom odnosu između Poslovnog partnera i dostavljača. Ako bi istu Poslovi partner isplatio dostavljačima koji su njegovi posloprimci (zaposlenici), smatrala bi se dohotkom od nesamostalnog rada – plaćom. S druge strane, ako bi istu Poslovni partner isplatio dostavljačima koji nisu njegovi posloprimci (zaposlenici), smatrala bi se drugim dohotkom koji se ne smatra konačnim te bi na nju bilo potrebno obračunati porez i doprinose.
Napominjemo da ako se primljena fiskalizirana napojnica ne isplati zaposlenicima, ista se smatra primitkom/prihodom poreznog obveznika poslodavca/obveznika fiskalizacije odnosno naknadom koja je oporeziva PDV-om, te su porezni obveznici koji su primili takve napojnice obvezni na njih obračunati PDV, ako su upisani u registar obveznika PDV-a.
4. Društvo tijekom 2024. nije primjenjivalo XML shemu za napojnice, ali ih je fiskaliziralo kao stavku ukupnog računa koji se izdaje kupcu. Može li Društvo naknadno ispraviti račune i fiskalizirati napojnice? Ako bi naknadna fiskalizacija napojnica bila moguća, a napojnice su isplaćene Poslovnim partnerima, je li na napojnice moguće primijeniti tretman napojnice sukladno propisima o porezu na dohodak?
Sukladno članku 20. stavcima 1. i 2. Zakona o fiskalizaciji („Narodne novine“, broj 89/25) obveznik fiskalizacije računa kod kojeg je ostvarena napojnica dostavlja podatak o napojnici u Sustav za fiskalizaciju putem uspostavljene elektroničke veze na način i u rokovima koji su propisani člancima 14. i 15. Zakona o fiskalizaciji. Prema članku 30.i stavcima 1. i 2. Pravilnika o fiskalizaciji u prometu gotovinom („Narodne novine“, br. 146/12, 46/17, 70/20, 1/21, 144/21, 125/22, 1/24) obveznik fiskalizacije kod kojeg je ostvarena napojnica odmah dostavlja podatak o ostvarenoj napojnici kod već izdanog računa koji sadrži JIR. Dakle, napojnica se u Sustav za fiskalizaciju prijavljuje u trenutku izdavanja i fiskalizacije računa za koji se napojnica veže. Iznimno, u slučaju prekida veze obveznik fiskalizacije je dužan u roku od dva radna dana od dana u kojem je došlo do prekida veze, uspostaviti elektroničku vezu te dostaviti sve izdane račune. Sva pravila za izdavanje fiskaliziranih računa primjenjuju se i za prijavu napojnica u Sustav za fiskalizaciju te sukladno navedenom samo iznimno, u slučaju prekida veze napojnica se može prijaviti naknadno. Drugi slučajevi naknadne prijave napojnice nisu predviđeni odredbama Zakona o fiskalizaciji.
