Zaprimili smo elektroničkim putem vaš upit vezano uz porezni tretman obavljene usluge. Navodite da je Agencija “A” proračunski korisnik u sustavu PDV-a koji pruža usluge European Union Aviation Safety Agency (EASA) sa sjedištem u Kölnu, Savezna Republika Njemačka (dalje: DE). S obzirom da se kupac EASA poziva na članak 13. Direktive Vijeća 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (dalje: Direktiva o PDV-u), temeljem kojeg smatra oslobođenim od plaćanja PDV-a predmetnu uslugu, tražite mišljenje o pravilnom postupanju prilikom izdavanja računa za pruženu uslugu. Dalje navodite da je usluga koju pružate kupcu EASA iz djelokruga rada Agencije.
Također, tražite pojašnjenje:
Vezano uz navedeno u nastavku odgovaramo.
Predmet oporezivanja porezom na dodanu vrijednost (dalje: PDV), prema odredbama članka 4. stavka 1. točke 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26 i 48/26; dalje: Zakon o PDV-u), je isporuka dobara i obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu koje obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav, stjecanje dobara unutar Europske unije (dalje: EU) te uvoz dobara.
Transakcijama koje su predmet oporezivanja, sukladno odredbi članka 8. stavka 1. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj: 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25, 68/25, 11/26 i 35/26; dalje: Pravilnik o PDV-u), razumijevaju se sve transakcije čije je oporezivanje propisano Zakonom, a mogu biti oporezive ili oslobođene plaćanja poreza.
Odredbama članka 17. Zakona o PDV-u propisano je opće pravilo u pogledu utvrđivanja mjesta obavljanja usluga.
Mjestom obavljanja usluga poreznom obvezniku koji djeluje kao takav, sukladno odredbi članka 17. stavka 1. Zakona o PDV-u, smatra se mjesto sjedišta tog poreznog obveznika. Ako se te usluge obavljaju stalnoj poslovnoj jedinici poreznog obveznika u mjestu koje je različito od mjesta sjedišta poreznog obveznika, mjestom obavljanja usluga smatra se sjedište stalne poslovne jedinice. Ako takvo sjedište ili stalna poslovna jedinica ne postoje, mjestom obavljanja usluga smatra se prebivalište ili uobičajeno boravište poreznog obveznika primatelja usluge.
Mjestom obavljanja usluga osobi koja nije porezni obveznik, sukladno odredbi članka 17. stavka 1. Zakona o PDV-u, smatra se mjesto u kojem porezni obveznik koji obavlja usluge ima sjedište. Ako te usluge obavlja stalna poslovna jedinica poreznog obveznika koja je u mjestu različitom od mjesta sjedišta poreznog obveznika, mjestom obavljanja usluga smatra se sjedište stalne poslovne jedinice. Ako takvo sjedište ili stalna poslovna jedinica ne postoje, mjestom obavljanja usluga smatra se prebivalište ili uobičajeno boravište poreznog obveznika koji obavlja usluge.
Prema odredbama članka 16. Zakona o PDV-u u vezi određivanja mjesta obavljanja usluga primjenjuje se sljedeće:
U pogledu utvrđivanja poreznog tretmana obavljene usluge potrebno je uzeti u obzir sve okolnosti, osobito samu transakciju te ju kvalificirati, zatim porezni status sudionika transakcije (pružatelja i primatelja usluge) i utvrditi mjesto gdje se smatra obavljenom, a potom utvrditi oporezuje li se ta transakcija ili je oslobođena plaćanja PDV-a i, ako se smatra oporezivom, tko je obvezan obračunati i platiti PDV.
Iz navoda u upitu u određenoj mjeri je razvidan porezni status isporučitelja i primatelja usluge, međutim, o samoj usluzi odnosno transakciji čiji porezni tretman treba utvrditi nisu navedeni konkretni podaci. U tom pogledu, dajemo načelan odgovor.
Ako se radi o usluzi čije se mjesto obavljanja utvrđuje prema općem pravilu, a primatelj usluge je osoba koja nije porezni obveznik, prema odredbama članka 13. Direktive o PDV-u, potrebno je utvrditi je li taj primatelj usluge registriran za potrebe PDV-a odnosno ima li dodijeljen PDV identifikacijski broj (dalje: PDV ID broj). Ako primatelj nema dodijeljen PDV ID broj, mjestom obavljanja usluge, koje se utvrđuje prema općem pravilu, smatra se tuzemstvo. U tom smislu smatra se da predmetna usluga podliježe oporezivanja u tuzemstvu. Budući nije poznato o kakvoj se usluzi radi, kao ni koje usluge pružatelj inače obavlja, za određivanje poreznog tretmana obavljene usluge istu je potrebno, sukladno odredbama Zakona o PDV-u, kvalificirati kao oporezivu PDV-om ili oslobođenu od plaćanja PDV-a. Nadalje, ako primatelj ima dodijeljen PDV ID broj, mjestom obavljanja usluge, koje se utvrđuje prema općem pravilu, smatra se druga država članica EU (DE). Za informaciju o tome smatra li se predmetna usluga oslobođenom od plaćanja PDV-a u toj državi članici uputno je obratiti se poreznom tijelu te države članice. Ako se predmetna usluga smatra oporezivom, primjenjuje se odredba članka 196. Direktive o PDV-u o prijenosu porezne obveze na primatelja usluge.
Napominjemo da je odredbama Zakona o PDV-u propisan niz iznimki od općeg pravila o utvrđivanju mjesta obavljanja usluge.
