Zaprimili smo elektroničkim putem vaš upit u kojem tražite pojašnjenje primjene posebnog postupka oporezivanja putničkih agencija odnosno razgraničenja kada se na određene usluge primjenjuje redovni, a kada posebni postupak oporezivanja. Navodite da su u stručnoj literaturi objavljena različita i međusobno oprečna tumačenja vezano uz oporezivanje dodatnih usluga koje porezni obveznik pruža uz osnovnu uslugu smještaja ili organizacije putovanja te se pozivate na stručna mišljenja objavljena u časopisima Računovodstvo i financije br. 6/25 i Računovodstvo, revizija i financije br. 7/25.
Nastavno na ta stručna mišljenja tražite odgovor na pitanje primjenjuje li se posebni postupak oporezivanja iz članka 91. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25, 32/26 i 48/26; dalje: Zakon o PDV-u) i na usluge koje same po sebi nisu klasične usluge putovanja ili smještaja, kao što su: degustacije vina, ručkovi i večere, ulaznice za događanja, wellness sadržaji, druge slične dodatne usluge, kada ih hotel, turistička agencija ili drugi porezni obveznik nabavlja od drugih poreznih obveznika, prodaje u svoje ime krajnjem korisniku i kada su iste povezane s boravkom gosta ili turističkim aranžmanom.
Nadalje, tražite pojašnjenje smatraju li se navedene usluge dovoljno povezanim s putovanjem/turističkim aranžmanom, te podliježu li posebnom postupku oporezivanja, ili se smatraju samostalnim uslugama na koje se primjenjuje redovni postupak oporezivanja porezom na dodanu vrijednost (dalje: PDV). Također tražite pojašnjenje kriterija za kvalifikaciju pojedine usluge kao „usluge povezane s putovanjem” u smislu članka 91. Zakona o PDV-u.
Na postavljena pitanja u nastavku odgovaramo.
Prema odredbama članka 91. stavaka 1. i 2. Zakona o PDV-u posebni postupak oporezivanja odnosi se na poslovanje putničkih agencija, ako posluju s kupcima u svoje ime, a koriste isporuke dobara i usluge drugih poreznih obveznika za obavljanje usluga putovanja. Ovaj se postupak ne primjenjuje na putničke agencije kada djeluju samo kao posrednici i na koje se za izračun porezne osnovice primjenjuju odredbe iz članka 33. stavka 3. toga Zakona. Putničkim agencijama se u smislu toga Zakona smatraju organizatori putovanja.
Transakcije što ih putnička agencija obavi u vezi s putovanjem pod uvjetima iz toga članka smatraju se jedinstvenom uslugom koju putnička agencija obavlja kupcu.
Odredbama članka 187. stavaka 1. do 3. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25, 68/25, 11/26 i 35/26; dalje: Pravilnik o PDV-u) pojašnjeno je da se posebni postupak oporezivanja putničkih agencija primjenjuje ako porezni obveznik u svoje ime obavlja uslugu organizacije putovanja. Organizator putovanja je osoba koja pribavlja usluge kupcu koje se sastoje od prijevoza, smještaja ili drugih turističkih usluga. Za primjenu posebnog postupka oporezivanja bitno je da se obavlja jedna od usluga vezana uz putovanje kao što su smještaj ili prijevoz.
Ako organizator putovanja obavlja uslugu organizacije putovanja koja se sastoji od dijela usluga koje obavlja sam organizator putovanja, a dio usluga se koristi od drugih poreznih obveznika, posebni postupak oporezivanja primjenjuje se samo na dio usluge koje organizator koristi od drugih poreznih obveznika.
Posebni postupak oporezivanja putničkih agencija primjenjuje se i ako porezni obveznik u svoje ime obavlja uslugu organizacije putovanja kojom pribavlja kupcu usluge koje se sastoje od prijevoza ili drugih turističkih usluga, ali ne uključuju noćenje (izlet).
Slijedom navedenog, na jedinstvenu uslugu koju čine usluga smještaja ili prijevoza te druge usluge povezane s putovanjem, a koje su nabavljene od drugih poreznih obveznika, primjenjuje se posebni postupak oporezivanja putničkih agencija. Međutim, ako u toj jedinstvenoj usluzi nije sadržana usluga smještaja niti usluga prijevoza, posebni postupak oporezivanja putničkih agencija se ne primjenjuje. Porezni tretman utvrđuje se u svakom slučaju s obzirom na relevantne okolnosti što, među ostalim, znači da treba utvrditi radi li se o uslugama povezanim s putovanjem, prvenstveno o usluzi smještaja ili prijevoza, te jesu li one nabavljene od drugih poreznih obveznika ili ih obavlja sam porezni obveznik.
U tom smislu, ako su usluge degustacije vina, ručkovi i večere, ulaznice za događanja, wellness sadržaji te druge slične dodatne usluge, koje hotel, turistička agencija ili drugi porezni obveznik nabavlja od drugih poreznih obveznika i prodaje u svoje ime krajnjem korisniku, povezane s boravkom gosta ili turističkim aranžmanom, ali se uz njih ne pruža usluga smještaja ili prijevoza nabavljena od drugih poreznih obveznika, ne primjenjuje se posebni postupak oporezivanja putničkih agencija. Naime, to je slučaj kada hotel sam pruža uslugu smještaja gostiju u svom objektu i uz to pruža navedene usluge koje su povezane s boravkom gosta u hotelu te se na njih ne primjenjuje posebni postupak oporezivanja putničkih agencija.
