Zaprimili smo vaš upit kojim tražite odgovore na pitanja vezana uz obvezu izdavanja i fiskalizaciju računa prema Zakonu o fiskalizaciji (Narodne novine br. 89/25, dalje: ZOF) za privatne dječje vrtiće. Navodite da su privatni dječji vrtići privatne ustanove koje nisu obveznici upisani u registar obveznika poreza na dodanu vrijednost (dalje: PDV), a da pružaju usluge oslobođene PDV-a temeljem članka 39. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine br. 73/13, 148/13,143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25, 151/25; Rješenje USRH 99/13, 153/13) te isti vode profitno računovodstvo. Navodite da usluga ranog i predškolskog odgoja i obrazovanja ima svoju cijenu koju navodite u Odluci o ekonomskoj cijeni programa. Temeljem programa javnih potreba u predškolskom odgoju i obrazovanju Grada “A” kao i drugih jedinica lokalne samouprave (dalje: JLS) s čijih područja upisujete djecu, roditelji odnosno djeca s prebivalištem ili boravištem na području Grada “A” i ostalih JLS imaju pravo na sufinanciranje programa predškolskog odgoja. Pojašnjavate da ekonomsku cijenu usluge privatnog dječjeg vrtića djelomično plaća roditelj, a djelomično grad odnosno općina na kojemu dijete i roditelj imaju prebivalište. Navodite da početkom godine izračunavate cenzus roditelja i iznos participacije u ukupnoj cijeni, roditeljima izdajete račun u visini utvrđene participacije, a iznos subvencije od Grada “A” naplaćujete na način da Gradu “A” dostavljate popis djece koja ostvaruju pravo na sufinanciranje za prethodni mjesec s naznačenim iznosom subvencije. Grad “A” ukupan iznos subvencije doznačuje dječjem vrtiću u tekućem mjesecu za prethodni, uz naznaku „materijalni troškovi“. Napominjete da s Gradom “A” nemate potpisan ugovor, sporazum, odluku ili potvrdu o sufinanciranju. Ističete da u knjigovodstvenim evidencijama potraživanja prema Gradu “A” evidentirate temeljem internih računa. Suprotno tome, s ostalim JLS imate sklopljene ugovore te im svaki mjesec šaljete eRačune za sufinanciranje za djecu s njihovog područja.
Obzirom na navedeno postavljate sljedeća pitanja na koja vam u nastavku dajemo odgovore:
1. Moraju li privatne ustanove koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a izdavati račune ili eRačune prema Gradu “A” i ostalim JLS za sufinanciranje programa?
Ako je račun obvezan, mora li se takav račun fiskalizirati?
U upitu navodite da prema JLS s kojima imate sklopljene ugovore, izdajete eRačune za usluge predškolskog odgoja za sufinanciranje čuvanja djece, ali da s Gradom “A” nemate sklopljen ugovor te knjižite interne račune. Obzirom da nemamo dovoljno informacija da odgovorimo na ovo pitanje, odgovaramo načelno.
Sukladno članku 38. i članku 80. ZOF-a, obveznik poreza na dohodak od samostalne djelatnosti prema propisu kojim se uređuje porez na dohodak i obveznik poreza na dobit prema propisu kojim se uređuje porez na dobit koji nije upisan u registar obveznika PDV-a, a ima sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu i tijela državne uprave, jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave te proračunski i izvanproračunski korisnici državnog proračuna i jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave koji su upisani u Registar proračunskih i izvanproračunskih korisnika, a nisu upisani u registar obveznika PDV-a u obvezi su izdavanja i fiskalizacije izdanih eRačuna od 1. siječnja 2027. godine.
Ako se eRačuni izdaju prema Zakonu o elektroničkom izdavanju računa u javnoj nabavi (Narodne novine br. 94/2018.) tada postoji obveza fiskalizacije takvih računa prema ZOF-u. Navedeno znači da ste dužni eRačune koje izdajete temeljem Zakona o elektroničkom izdavanju računa u javnoj nabavi, fiskalizirati od 1. siječnja 2027. prema odredbama ZOF-a. Za sva pitanja vezana uz obvezu izdavanja eRačuna prema Zakonu o elektroničkom izdavanju računa u javnoj nabavi potrebno je obratiti se ministarstvu nadležnom za gospodarstvo.
Ako se ne radi o slučaju kada se eRačun izdaje prema odredbama Zakona o elektroničkom izdavanju računa u javnoj nabavi, a ispunjeni su uvjeti iz ZOF-a prema kojima postoji obveza razmjene i fiskalizacije eRačuna, izdavatelj je dužan izdati eRačun, neovisno iz kojih izvora se podmiruje obavljena isporuka ili usluga. ZOF-om je propisana obveza izdavanja i zaprimanja eRačuna između osoba koje se smatraju izdavateljima i primateljima eRačuna i to za tuzemne transakcije. Kada su kumulativno zadovoljeni navedeni uvjeti, izdaje se eRačun i provodi fiskalizacija eRačuna.
2. Od kojeg datuma nastaje obveza izdavanja i eventualne fiskalizacije eRačuna za subvenciju djece, polaznika privatnih vrtića?
Odgovoreno pod pitanjem br. 1.
3. Koja je klasifikacijska oznaka (šifra) za subvenciju u sustavu fiskalizacije i eRačuna?
Predlažemo od 1. siječnja 2027. godine koristiti šifru Klasifikacije proizvoda po djelatnostima 85.10.00 Usluge predškolskog obrazovanja.
4. Imaju li svi privatni vrtići koji nisu upisani u registar obveznika PDV-a pravo na besplatnu uslugu MIKROeRAČUN, jer su neki dobili obavijest o tome putem ePorezne?
Sukladno članku 55. ZOF-a, privatni vrtići koji nisu upisani u registar obveznika PDV-a, nisu obveznici primjene propisa o elektroničkom izdavanju računa u javnoj nabavi kao javni naručitelji, a korisnici su sustava ePorezna pod uvjetom prihvaćanja općih uvjeta korištenja aplikacije imaju pravo koristiti MIKROeRAČUN aplikaciju.
