Nastavno na upit poreznog obveznika u kojem se navodi da bi se dvoje umirovljenika koji su tijekom cijelog radnog vijeka radili i ostvarili pravo na mirovinu isključivo u Švicarskoj Konfederaciji vratili i trajno nastanili na području grada Zagreba te da se mirovina sastoji od švicarske starosne mirovine (AHV/AVS) i mirovine iz drugog stupa (Pensionskasse), a ukupni mjesečni iznos je nešto viši od 3100 CHF za jednu osobu (otac) te cca 1500 CHF (majka) zanima Vas sljedeće:
U nastavku dajemo odgovor.
Odredbe važećeg Ugovora između Republike Hrvatske i Švicarske Konfederacije o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na imovinu (Narodne novine br. 8/1999) upućuju da Republika Hrvatska (dalje u tekstu: Hrvatska) kao država rezidentnosti ima pravo oporezivanja mirovina i drugih sličnih primanja iz izvora u Švicarskoj Konfederaciji (dalje u tekstu: Švicarska), uključujući tzv. I. i II. mirovinski stup. Ipak, postoji iznimka kada Švicarska omogućava jednokratnu isplatu novčanih sredstava uplaćenih u II. stup mirovinskog osiguranja prije ostvarivanja prava na starosnu mirovinu uz uvjet da hrvatski državljani zauvijek napuštaju Švicarsku te se u tom slučaju navedeni dohodak oporezuje u Švicarskoj.
S obzirom da se iz Vašeg upita može zaključiti da bi umirovljenici primali mjesečnu mirovinu u Hrvatskoj dajemo okvirni odgovor prema trenutno važećim propisima. Također, napominjemo da su se po povratku u Hrvatsku dužni javiti nadležnoj ispostavi Porezne uprave prema mjestu stanovanja, gdje će se utvrditi rezidentnost te ustanoviti potpuno činjenično stanje.
Način utvrđivanja, obračuna i plaćanja poreza na dohodak u Hrvatskoj propisan je Zakonom o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20, 151/22,114/23 i 152/24; dalje u tekstu: Zakon) i Pravilnikom o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 10/17, 128/17, 106/18, 1/19, 80/19, 1/20, 74/20, 1/21, 102/22, 112/22, 156/22, 1/23, 56/23, 143/23 i 16/25; dalje u tekstu: Pravilnik) koji su javno objavljeni na službenim stranicama Porezne uprave pod sljedećim poveznicama: https://porezna-uprava.gov.hr/Propisi#1|2|3 i https://porezna-uprava.gov.hr/Propisi#1|2|4.
Navedenim poreznim propisima propisano je da po osnovi dohotka od nesamostalnog rada (plaća i mirovina) postoji obveza obračunavanja i plaćanja predujma poreza na dohodak u tijeku poreznog razdoblja (mjesečno) prilikom svake isplate, a istekom poreznog razdoblja za tako ostvaren dohodak primjenjuje se poseban postupak utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak.
Člankom 24. stavkom 2. Zakona propisano je da se predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada obračunava od porezne osnovice koju čini iznos svih primitaka od nesamostalnog rada (plaća i mirovina) ostvarenih tijekom jednog mjeseca, umanjen za izdatke prema članku 23. Zakona (za doprinose za obvezna osiguranja iz primitka) koji su uplaćeni i umanjen za iznos mjesečnoga osobnog odbitka za rezidenta u iznosu od 600,00 eura koji se može uvećati za uzdržavanu djecu, uzdržavane članove uže obitelji te po osnovi invalidnosti sukladno članku 14. Zakona, a priznaje se i utvrđuje na temelju porezne kartice.
Ako porezni obveznik koji ostvaruje mirovinu iz inozemstva ili u inozemstvu ostvaruje i mirovinu od tuzemnog isplatitelja, Porezna uprava će kod izračuna predujma poreza na dohodak po osnovi inozemne mirovine uzeti u obzir i mirovinu koju porezni obveznik ostvaruje od tuzemnog isplatitelja i isplate prigodnih nagrada (božićnica, naknada za godišnji odmor i sl.) od strane inozemnog isplatitelja mirovine sukladno članku 85. stavku 2. Pravilnika.
Sukladno članku 19.a Zakona visine poreznih stopa određuju predstavnička tijela jedinica lokalne samouprave svojom odlukom u granicama propisanima Zakonom.
Odlukom Gradske skupštine Grada Zagreba (poveznica: https://narodne-novine.nn.hr/clanci/sluzbeni/2025_02_28_291.html) utvrđena je visina poreznih stopa godišnjeg poreza na dohodak za porezne obveznike na području Grada Zagreba i to: niža porezna stopa 23%, viša porezna stopa 33%.
Prema članku 24. stavku 3. Zakona te sukladno navedenoj odluci, pri obračunu predujma poreza na dohodak od nesamostalnog rada za porezne obveznike s prebivalištem/uobičajenim boravištem na području Grada Zagreba, na mjesečnu poreznu osnovicu do visine 5.000,00 eura primjenjuje se niža porezna stopa od 23%, dok se na mjesečnu poreznu osnovicu koja prelazi iznos od 5.000,00 eura primjenjuje viša porezna stopa od 33%.
Obračunati predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada umanjuje se za 50% umirovljenicima po osnovi ostvarenog dohotka od mirovine sukladno članku 24. stavku 5. Zakona.
Člankom 81. stavkom 2. Zakona, propisano je da porezni obveznik hrvatski rezident, koji ostvaruje mirovinu iz inozemstva ili u inozemstvu, predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada po osnovi te mirovine uplaćuje prema rješenju Porezne uprave do posljednjeg dana u mjesecu za tekući mjesec, odnosno tromjesečno do posljednjeg dana svakog tromjesečja ako je utvrđeni mjesečni predujam poreza na dohodak do 15,00 eura.
U nastavku dajemo informativni obračun predujma poreza na dohodak po osnovi mirovine za poreznog obveznika s prebivalištem u Zagrebu, a prema iznosima koje ste naveli u upitu preračunatima u euro:
|
1500 CHF |
3100 CHF |
|
|
1. MJESEČNI IZNOS MIROVINE = DOHODAK |
1.597,95 EUR |
3.302,44 EUR |
|
2. OSOBNI ODBITAK= neoporezivi dio dohotka |
600,00 EUR |
600,00 EUR |
|
3. POREZNA OSNOVICA (1.-2.) |
997,95 EUR |
2.702,44 EUR |
|
4. POREZ NA DOHODAK: STOPA 23% (POREZNA OSNOVICA DO 5.000 EUR) STOPA 33% (POREZNA OSNOVICA IZNAD 5.000 EUR) |
229,53 EUR |
621,56 EUR |
|
5. UMANJENJE ZA UMIROVLJENIKE (4.x50%) |
114,77 EUR |
310,78 EUR |
|
6. IZNOS MJESEČNOG PREDUJMA POREZA NA DOHODAK ZA UPLATU (4.-5.) |
114,77 EUR |
310,78 EUR |
Godišnju osnovicu poreza na dohodak čini ukupan iznos dohotka od nesamostalnog rada (plaća i mirovina), samostalne djelatnosti i drugog dohotka koji se ne smatra konačnim, a umanjen za osobni odbitak iz članaka 14.-16. Zakona, osim ako Zakonom nije drukčije uređeno, sukladno članku 18. Zakona.
Sukladno članku 19. Zakona godišnji porez na dohodak plaća se po nižoj stopi na poreznu osnovicu do visine 60.000,00 eura te po višoj stopi na dio porezne osnovice koji prelazi iznos od 60.000,00 eura. Slijedom navedenog, a prema odluci Gradske skupštine Grada Zagreba, za porezne obveznike s prebivalištem/uobičajenim boravištem na području Grada Zagreba godišnji porez na dohodak plaća se po stopi od 23% na poreznu osnovicu do visine 60.000,00 eura te po stopi od 33% na dio porezne osnovice koji prelazi iznos od 60.000,00 eura.
Nadalje, poreznim obveznicima, hrvatskim rezidentima koji primaju mirovinu iz Švicarske te plaćaju osnovno zdravstveno osiguranje u Švicarskoj, a koje mora biti regulirano i upisano u Registar Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje (dalje u tekstu: HZZO) kako bi mogli koristiti zdravstvenu zaštitu u RH, isto se može priznati u godišnjem obračunu poreza na dohodak kao uvećanje osobnog odbitka sukladno članku 15. Zakona budući da navedeni obveznici nisu drugačije osigurani te su sami obveznici plaćanja doprinosa za osobno osiguranje (u ovom slučaju u Švicarskoj, a koje se priznaje u Hrvatskoj temeljem potpisanog sporazuma sa Švicarskom).
Ukoliko žele iskoristiti to pravo, porezni obveznici moraju podnijeti Obrazac ZPP-DOH do kraja veljače tekuće godine za prethodnu godinu te uz isti priložiti vjerodostojnu dokumentaciju (dokaz o plaćenim doprinosima). U tom slučaju će se primijeniti poseban postupak utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak uzimajući u obzir podatke za poreznog obveznika navedene u Obrascu ZPP-DOH, uz ostale podatke iz službene evidencije.
Detaljnije informacije o zdravstvenoj zaštiti hrvatskih rezidenata koji primaju švicarsku mirovinu objavljene su na službenim stranicama HZZO-a: https://hzzo.hr/zdravstvena-zastita-u-inozemstvu/europska-unija-europski-ekonomski-prostor-svicarska-uk.
Važećim propisima o porezu na dohodak nisu propisane dodatne porezne olakšice koje bi se odnosile na porezne obveznike – povratnike koji ostvaruju mirovinu.
