Zaprimili smo Vaš upit vezan za prijavu djeteta na poreznu karticu kako bi ostvarili pravo na uvećani osobni odbitak te ukoliko je moguće, naknadno ostvarili pravo na povrat poreza na dohodak za prethodne godine po navedenoj osnovi s obzirom da Vaše dijete ima zdravstvene teškoće te ostvaruje inkluzivni dodatak, a Vi do sada niste koristili ovu poreznu olakšicu.
U nastavku odgovaramo s osnove poreza na dohodak sukladno odredbama Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 138/20,151/22, 114/23 i 152/24; dalje u tekstu: Zakon) i Pravilnika o porezu na dohodak (Narodne novine, br. 10/2017, 128/17, 106/18, 1/19, 80/19, 1/20, 74/20, 1/21, 102/22, 112/22, 156/22, 1/23, 3/23, 56/23, 143/23, 16/25 i 157/25; dalje u tekstu: Pravilnik) te s osnove postupovnih odredbi Općeg poreznog zakona (Narodne novine br. 115/16, 106/18, 121/19, 32/20, 42/20,114/22, 152/24 i 151/25; dalje u tekstu: OPZ) i Zakona o općem upravnom postupku (Narodne novine br. 47/09 i 110/21; dalje u tekstu: ZUP).
Ostvarivanje poreznih olakšica koje se odnose na ostvareni dohodak regulirano je propisima o porezu na dohodak. Utvrđivanje osobnog odbitka te pravo na uvećanje osobnog odbitka propisano je člankom 14. Zakona. Stoga je člankom 14. stavkom 2. Zakona propisano da se dijelovi osobnog odbitka za uzdržavane članove uže obitelji i djecu te invalidnost/tjelesno oštećenje izračunavaju primjenom propisanih koeficijenata i osnovnog osobnog odbitka koji iznosi 600,00 eura za svaki mjesec poreznog razdoblja za koji se utvrđuje porez na dohodak. Istim člankom 14. stavkom 3. točkom 13. Zakona propisano je da rezident može uvećati osnovni osobni odbitak za koeficijent 1,0 odnosno u visini iznosa od 600,00 eura za invalidnost utvrđenu po jednoj osnovi 100% i/ili korištenje, na temelju posebnih propisa, prava na doplatak za pomoć i njegu poreznog obveznika odnosno prava na osobnu invalidninu ili prava na inkluzivni dodatak poreznog obveznika, svakog uzdržavanog člana uže obitelji i svakog uzdržavanog djeteta. Korištenje uvećanja osnovnog osobnog odbitka po ovoj osnovi isključuje korištenje uvećanja osnovnog osobnog odbitka po osnovi propisanoj istim člankom i stavkom pod točkom 12. Zakona. Također, člankom 14. stavkom 6. Zakona propisano je da se osobama s invaliditetom u smislu uzdržavanog djeteta smatraju fizičke osobe – porezni obveznik i/ili uzdržavani članovi njegove uže obitelji i uzdržavana djeca kojima je rješenjem donesenim prema propisima o mirovinskom osiguranju, zaštiti vojnih i civilnih invalida rata, socijalnoj skrbi, odgoju i obrazovanju te prema drugim posebnim propisima utvrđena invalidnost ili tjelesno oštećenje.
Sukladno navedenim odredbama Zakona, člankom 15. Pravilnika propisano je da rezidenti mogu koristiti dio osobnog odbitka iz navedenoga članka 14. stavka 3. r.br. 13. Zakona u visini 1,0 osnovice osobnog odbitka za sebe osobno, svakog uzdržavanog člana uže obitelji i svako dijete, ako su osobe kojima je rješenjem, na temelju posebnih propisa, utvrđena invalidnost ili tjelesno oštećenje po jednoj osnovi 100% i/ili koji zbog invalidnosti ili tjelesnog oštećenja imaju, temeljem posebnih propisa, pravo na doplatak za pomoć i njegu, odnosno pravo na osobnu invalidninu. Uvećanje osobnog odbitka priznaje se ukupno u visini 1,0 osnovice osobnog odbitka ako je rezidentu, uzdržavanom članu njegove uže obitelji odnosno djetetu rješenjem na temelju posebnih propisa, utvrđena invalidnost ili tjelesno oštećenje po jednoj osnovi 100% i/ili koji zbog invalidnosti ili tjelesnog oštećenja ima odnosno imaju, temeljem posebnih propisa, pravo na doplatak za pomoć i njegu, odnosno pravo na osobnu invalidninu ili pravo na inkluzivni dodatak. Također, pravo na uvećanje osobnog odbitka po osnovi invalidnosti ili tjelesnog oštećenja iz članka 14. stavka 3. r.br. 12. ili 13. Zakona može se priznati djetetu ili poreznom obvezniku koji uzdržava dijete i na temelju vjerodostojnih isprava nadležnih tijela prema posebnim propisima kojima se utvrđuje potpuna (100%-tna) ili djelomična invalidnost ili tjelesno oštećenje djeteta. Pod vjerodostojnim ispravama nadležnih tijela za priznavanjem prava iz članka 14. stavka 3. r.br. 12. Zakona smatra se i uvjerenje Zavoda za vještačenje, profesionalnu rehabilitaciju i zapošljavanje osoba s invaliditetom o invaliditetu u odnosu na rad.
Vezano za prijavu podataka na poreznu karticu, osobni odbitak, pripadnost općini/gradu i ostali podaci bitni za utvrđivanje predujma poreza na dohodak, odnosno poreza na dohodak od nesamostalnog rada, priznaje se i utvrđuje isključivo na temelju porezne kartice koju za radnika, umirovljenika i fizičku osobu koja ostvaruje primitke iz članka 21. Zakona imaju poslodavci i isplatitelji primitka, odnosno plaće i mirovine ili sam porezni obveznik, sukladno članku 26. Zakona. Poreznu karticu, poslodavcu i isplatitelju plaće ili mirovine ili samom poreznom obvezniku dostavlja elektroničkim putem Porezna uprava na njegov zahtjev i uz suglasnost radnika, odnosno fizičke osobe koja ostvaruje primitke od nesamostalnog rada, dok za umirovljenika – korisnika mirovine koju isplaćuje Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje podatke bitne za utvrđivanje predujma poreza na dohodak Porezna uprava dostavlja elektroničkim putem po službenoj dužnosti. Iznimno, ako poslodavac i isplatitelj plaće ili mirovine ili sam porezni obveznik nije korisnik sustava ePorezna ili ne ishodi suglasnost radnika ili umirovljenika, poreznu karticu može besplatno izdati Porezna uprava u papirnatom obliku, a poslodavci i isplatitelj plaće ili mirovine dužni su je čuvati dok radnik, umirovljenik i fizička osoba koja ostvaruje primitak od nesamostalnog rada kod njih radi, odnosno dok se isplaćuje mirovina ili primitak po osnovi nesamostalnog rada. Radnik, umirovljenik i fizička osoba koja ostvaruje primitke iz članka 21. Zakona obvezni su svaku promjenu u svezi s uzdržavanim članovima, promjenu prebivališta ili uobičajenog boravišta i drugo, koja utječe na osobni odbitak, odnosno neoporezivi dio dohotka, prijaviti Poreznoj upravi, u roku od 30 dana od dana nastanka promjene, putem svog poslodavca ili izravno putem sustava e-građani ili iznimno putem nadležne ispostave Porezne uprave i dostaviti vjerodostojne isprave. Prihvaćene i evidentirane promjene poslodavac i isplatitelj plaće, mirovine ili sam porezni obveznik primjenjuje pri sljedećim isplatama plaća i mirovina.
Nadalje, porezni obveznici koji žele iskoristiti prava propisana Zakonom kao što je povrat poreza na dohodak, mogu sukladno članku 53. stavku 1. Zakona, do kraja veljače tekuće godine za prethodnu godinu podnijeti nadležnoj ispostavi Porezne uprave obrazac za priznavanjem prava u posebnom postupku te istom priložiti vjerodostojne isprave. Navedeno vrijedi za porezne obveznike na koje se primjenjuje poseban postupak, a za koje Porezna uprava ne raspolaže podacima bitnim za utvrđivanje prava na umanjenje dohotka te podacima o uvećanju osobnog odbitka za plaćene doprinose za zdravstveno osiguranje u tuzemstvu ili dana darovanja.
Člankom 54. stavkom 1. Zakona propisano je postupanje Porezne uprave u posebnom postupku na način da je Porezna uprava obvezna na temelju evidencija i podataka kojima raspolaže, odnosno podataka koje je dostavio porezni obveznik, utvrditi poreznom obvezniku godišnji dohodak ostvaren u poreznom razdoblju te razliku poreza na dohodak za uplatu ili za povrat, o čemu izdaje privremeno porezno rješenje.
Sukladno članku 54. stavku 6. Zakona, osnova za izmjenu privremenog poreznog rješenja ne može biti propuštanje roka za podnošenje obrasca za priznavanjem prava u posebnom postupku ili obrasca za pokretanje posebnog postupka, osim u slučaju opravdanih razloga sukladno odredbama zakona kojima je uređen opći porezni postupak.
Za svaku poreznu godinu porezni obveznik može podnijeti prijavu radi ostvarivanja prava na uvećani osobni odbitak putem Obrasca ZPP-DOH do kraja veljače tekuće godine za prethodnu godinu. U Vašem slučaju proizlazi da niste u navedenim rokovima podnosili godišnje prijave poreza na dohodak niti iskazivali pravo u posebnom postupku utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak.
Propuštanje roka za podnošenje porezne prijave moguće je u određenim slučajevima ispraviti primjenom instituta povrata u prijašnje stanje iz članka 94. Općeg poreznog zakona u vezi s člankom 82. Zakona o općem upravnom postupku.
Članak 94. OPZ-a propisuje da se povrat u prijašnje stanje može dopustiti samo ako: je stranka iz opravdanih razloga bila spriječena obaviti postupovnu radnju u propisanom roku te ako je prijedlog za povrat podnesen u subjektivnom roku od osam dana od prestanka razloga i objektivnom roku od tri mjeseca od dana isteka roka u kojem je radnja trebala biti obavljena. Opravdani razlozi obuhvaćaju izvanredne okolnosti kao što su teška bolest, nesposobnost ili viša sila. Neznanje o pravu, neinformiranost ili pogrešno tumačenje propisa ne smatraju se opravdanim razlozima u smislu navedenih odredbi, što potvrđuje ustaljena upravnosudska praksa.
U slučaju da su za pojedine godine već donesena godišnja rješenja o utvrđenju poreza na dohodak, ta rješenja bi predstavljala pravomoćne upravne akte te se ista mogu preispitivati samo putem izvanrednih pravnih lijekova propisanih Zakonom o općem upravnom postupku. Ispravak rješenja prema članku 104. ZUP-a moguć je isključivo kada se radi o očitim tehničkim pogreškama (pisanje, računske pogreške, pogreške u imenima) što ovdje nije slučaj. Naknadno priznavanje osobnog odbitka predstavlja materijalnu izmjenu te ne može biti predmet ispravka. Razlozi za obnovu postupka iz članka 123. ZUP-a također nisu ispunjeni, budući da činjenica o zdravstvenim teškoćama djeteta nije nova niti je ranije postojala zapreka da se ista iznese u roku. Čak i ako rješenja nisu donesena, naknadno podnošenje prijave poreza na dohodak izvan roka moguće je uzeti u obzir samo ako su ispunjeni uvjeti za povrat u prijašnje stanje. Iako porezno tijelo načelno postupa prema stanju godine oporezivanja, podnošenje prijave poreza na dohodak radi ostvarivanja prava u godišnjem postupku izvan propisanih rokova bez valjane procesne osnove (povrat u prijašnje stanje) ne može proizvesti pravne učinke.
Slijedom navedenog, ne postoje procesne pretpostavke prema odredbama Općeg poreznog zakona i Zakona o općem upravnom postupku koje bi omogućile naknadno priznavanje uvećanog osobnog odbitka i time pravo na povrat poreza na dohodak za prethodne porezne godine. No, kao što je već navedeno, pravo na povrat poreza na dohodak u redovnom postupku za 2025. godinu i nadalje, može se ostvariti podnošenjem obrasca za priznavanjem prava u posebnom postupku (Obrazac ZPP-DOH) do kraja veljače 2026. godine za 2025. godinu, nadležnoj ispostavi Porezne uprave ili putem ePorezna temeljem kojeg se ostvaruje pravo na uvećani osobni odbitak za cijelu godinu odnosno od 1. siječnja do 31. prosinca 2025. godine te se istom prilažu vjerodostojne isprave ukoliko nisu do tada dostavljene. Također, nadležnoj ispostavi Porezne uprave ili putem ePorezna može se prijaviti dijete na poreznu karticu kako bi mjesečno ostvarivali pravo na uvećani osobni odbitak po osnovi uzdržavanog djeteta s inkluzivnim dodatkom, uz prilaganje navedenih vjerodostojnih isprava.
