Elektroničkim putem dostavili ste upit u vezi poreza na dodanu vrijednost (dalje: PDV). U upitu navodite da planirate osnovati udrugu čiji je jedini cilj obavljanje usluga srednjoškolskog obrazovanja s naglaskom na online format. Naime, u upitu navodite da je početna ideja bila klasična škola u zapadnom dijelu Zagreba, međutim, navodite da Vas je niz prepreka naveo na online format obrazovanja iako ga Zakon o obrazovanju (Narodne novine, broj 144/21) još uvijek ne podržava, unatoč smjernicama Europske unije. Vezano uz navedeno u upitu navodite da je jedina neprofitna opcija poslovnog subjekta osnivanje udruge obzirom da još uvijek nije moguće osnovati online školu. Obzirom na navedeno, postavili ste pitanje ima li takva udruga čija je djelatnost isključivo obrazovna, bez ikakve gospodarske aktivnosti, pravo na oslobođenje od plaćanja PDV-a. Dodatno napominjete da Ministarstvo znanosti, obrazovanja i mladih trenutno ne dopušta online školovanje, što je glavni razlog za osnivanje udruge, zatim da je PDV presudan faktor, budući da bi u suprotnom članarina premašila polaznicima prihvatljivu granicu školarine te napominjete da bi djelatnost udruge bila definirana statutom udruge.
Na postavljena pitanja odgovaramo u nastavku.
Prema odredbama članka 4. stavka 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, br. 73/13, 99/13, 148/13, 153/13, 143/14, 115/16, 106/18, 121/19, 138/20, 39/22, 113/22, 33/23, 114/23, 35/24, 152/24, 52/25 i 151/52, dalje: Zakon) predmet oporezivanja PDV-om je isporuka dobara i obavljanje usluga u tuzemstvu uz naknadu koju obavi porezni obveznik koji djeluje kao takav, stjecanje dobara unutar Europske unije te uvoz dobara.
Sukladno odredbama članka 6. stavaka 1. i 2. Zakona porezni obveznik u smislu Zakona je svaka osoba koja samostalno obavlja bilo koju gospodarsku djelatnost bez obzira na svrhu i rezultat obavljanja te djelatnosti. Gospodarska djelatnost u smislu članka 6. stavka 1. Zakona je svaka djelatnost proizvođača, trgovaca ili osoba koje obavljaju usluge, uključujući rudarske i poljoprivredne djelatnosti te djelatnosti slobodnih zanimanja. Gospodarskom djelatnošću smatra se i iskorištavanje materijalne ili nematerijalne imovine u svrhu trajnog ostvarivanja prihoda.
U skladu s odredbama članka 39. stavka 1. točke i) Zakona i članka 58. stavka 1. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine, broj (Narodne novine, broj 79/13, 85/13, 160/13, 35/14, 157/14, 130/15, 1/17, 41/17, 128/17, 1/19, 1/20, 1/21, 73/21, 41/22, 133/22, 43/23, 1/24, 39/24, 16/25 i 11/26, dalje: Pravilnik) PDV-a je oslobođeno obrazovanje djece i mladeži, predškolsko, školsko ili sveučilišno obrazovanje, stručno osposobljavanje i prekvalifikacija, uključujući s time usko povezane usluge i dobra, koje obavljaju tijela s javnim ovlastima ili druge osobe, koje imaju slične ciljeve u skladu s posebnim propisima koji uređuju obavljanje djelatnosti obrazovanja.
Prema članku 90. stavku 1. Zakona porezni obveznik sa sjedištem, prebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzemstvu, čiji godišnji promet u tuzemstvu nije bio veći od 60.000,00 eura oslobođen je plaćanja PDV-a na isporuke dobara i usluga obavljene u tuzemstvu.
Slijedom navedenog, udruge sukladno Zakonu obavljaju gospodarsku djelatnost stoga se načelno smatraju poreznim obveznicima. Na usluge obrazovanja koje bi obavljala udruga može se primijeniti oslobođenje od plaćanja PDV-a iz članka 39. stavka 1. točke i) Zakona ako je predmetno obrazovanje u skladu s posebnim propisima koji uređuju obavljanje djelatnosti obrazovanja.
Budući da iz upita proizlazi da srednjoškolsko online obrazovanje nije moguće u skladu s posebnim propisima koji uređuju obavljanje djelatnosti obrazovanja mišljenja smo da navedeno oslobođenje u predmetnom slučaju nije primjenjivo.
Napominjemo da udruga može primjenjivati oslobođenje od plaćanja PDV-a kao mali porezni obveznik sukladno odredbama članka 90. Zakona do visine praga propisane odredbama toga članka.
