Računovodstvo, revizija i financije 4/2021

U Nar. nov., br. 26/21. dana 12. ožujka 2021. godine objavljen je Pravilnik o dopunama Pravilnika o provedbi Općeg poreznog zakona čijim se odredbama produžuje rok za predaju prijave poreza na dobitak za 2020. godinu te se kod utvrđivanja osnovice poreza na dobitak za 2020. godinu ukida „visina prihoda“ iz čl. 12. st. 16. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04. – 138/20.) kao kriterij za priznavanje troškova za apartmane, kuće za odmor i plovila koji se koriste za obavljanje djelatnosti najma ili prijevoza. Pravilnik je stupio na snagu 13. ožujka 2021. godine.

I ove se godine u dva stručna članka u našem časopisu bavimo područjem izvještavanja za potrebe statistike i javne objave. Ovaj članak sadržajno se nastavlja na članak „Predaja godišnjih financijskih izvještaja u FINA-u“ i detaljnije obrađuje sadržaj financijskih izvještaja za potrebe statistike koji su sastavni dio Obrasca GFI-POD za 2020. godinu. Zajedno s Bilancom i Računom dobiti i gubitka u FINA-u se dostavljaju i dodatni podatci koji se, u najvećem dijelu, odnose na objašnjenje pojedinih stavaka iz Bilance i RDG-a za potrebe statistike. Kako smo u prilogu „Sastavljanje financijskih i poreznih izvještaja za 2020. godinu za poduzetnike“ uz časopis RRiF br. 1/21. detaljno pisali o sastavljanju Bilance i RDG-a, ovdje ćemo se zadržati na objašnjenjima određenih pozicija tih financijskih izvještaja za potrebe statistike. Ujedno ćemo objasniti popunjavanje dodatnih podatka i povezati ih s podatcima iz Bilance i RDG-a.

Kod predaje godišnjih financijskih izvještaja za 2020. godinu u FINA-u, koji se evidentiraju u Registru godišnjih financijskih izvještaja, nema promjena u odnosu na strukturu i sadržaj godišnjega financijskog izvještaja, osim izmjena koje se odnose na bilješke, a uređene su novim Pravilnikom o izmjenama i dopunama Pravilnika o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja (Nar. nov., br. 144/20.).

U ovom članku podsjećamo poduzetnike na obvezu sastavljanja i predaje godišnjih financijskih izvještaja i druge propisane dokumentacije, na rokove, koji su i ove godine izmijenjeni, način predaje i potpisivanja te mogućnost korištenja dokumentacije i podataka iz Registra godišnjih financijskih izvještaja.

Pri sastavljanju financijskih izvješća za statističke potrebe odnosno za potrebe javne objave koja se predaju FINA-i zbog posebnih zahtijeva koji su uspostavljeni kontrolama elektroničke obrade podataka, mogu se pojaviti pogreške koje obveznicima predaje tih izvješća stvaraju poteškoće za njihovu poredaju. U ovom članku autorice pišu o tome kako podatci koji se iskazuju u GFI-POD-u moraju međusobno odgovarati i kako prema dosadašnjem iskustvu izbjeći moguće pogreške i teškoće pri sastavljanju tih financijskih izvješća. U članku je riječ i o propisima koji uređuju obvezu predaja financijskih izvješća za financijski sektor.

Nekretnine koje se nabavljaju od drugih osoba ili grade s ciljem ostvarivanja prihoda od najma i/ili povećanja njihove kapitalne vrijednosti, evidentiraju se kao ulaganja u nekretnine. Autorica u članku obrazlaže računovodstveno praćenje nabave i naknadnog utvrđivanja vrijednosti navedenih nekretnina te daje primjere knjiženja nabave tih nekretnina i isporuka usluga zakupa odnosno najma tih nekretnina. Uz to, autorica obrazlaže i daje primjere knjiženja reklasifikacije nekretnina s drugih oblika ulaganja na ulaganja u nekretnine.

U nekim su djelatnostima poslodavci obvezni osigurati radnicima odjeću i obuću za rad. Takva obveza može proizlaziti iz Zakona o zaštiti na radu ili iz posebnih propisa, ali i internih akata poslodavca. Međutim, da bi takva odjeća bila porezno priznati trošak za poduzetnika i da se ne bi smatrala plaćom u naravi radnika, potrebno je pripaziti na određene uvjete.

Autor u ovome članku piše o navedenim uvjetima i o tome kako radnu odjeću evidentirati u poslovnim knjigama.

Skraćeni stečajni postupak provodi FINA za trgovačka društva koja su blokirana dulje od 120 dana, nemaju zaposlenih i nisu ispunjene pretpostavke za pokretanje drugog postupka radi brisanja iz sudskoga registra. Zbog brojnih specifičnosti koje se vežu uz ovaj postupak, u članku donosimo računovodstveno i porezno postupanje koje se primjenjuje kod takvih društava, s posebnim naglaskom na financijskim i poreznim izvještajima koje treba sastaviti za takvo društvo.

U ovom proračunskom praktikumu knjiži se prijeporno potraživanje od radnika koje se vrijednosno usklađuje te maloprodaja proizvoda koja se naplaćuje na različite načina. Ako je potraživanje od radnika prijeporno, primjereno je ispraviti mu vrijednost, za što se koristi poseban račun ispravka vrijednosti. U okolnosti da se ono i otpiše, potrebno ga je opteretiti odgovarajućim javnim davanjima. Kada proračunska osoba prodaje svoje proizvode fizičkim osobama odnosno u maloprodaji, mora na odgovarajući način zadužiti račun kratkotrajne nefinancijske imovine, a tu prodaju može naplatiti na različite načine kojima prilagođava svoja knjiženja. Prihod od prodaje mora odgovarati prodajnoj cijeni iako možda neko od posrednika iz novčanog tijeka samostalno naplaćuje svoju uslugu.

U ovom se praktikumu neprofitnog računovodstva iskazuju promjene koje se odnose na darivanje nekoj neprofitnoj organizaciji te na prijeboj koji je povezan s nerecipročnim prihodima. Ako neprofitna organizacija dariva drugoj neprofitnoj organizaciji imovinu koja ima obilježje dugotrajne nefinancijske imovine, pozornost treba obratiti na vrijednost toga dara. Kada se izjavi prijeboj potraživanja za nerecipročne prihode s nekom obvezom, svakako se u času prijeboja moraju iskazati nerecipročni prihodi ako su možda do tada bili odgođeni.

Pravo zaposlenog i samozaposlenog roditelja na rad u skraćenom radnom vremenu ili korištenje dopusta zbog njege djeteta s težim smetnjama u razvoju uređeno je Zakonom o rodiljnim i roditeljskim potporama. Samozaposlenim roditeljem smatra se samostalni osiguranik s osnove obrtničke djelatnosti, djelatnosti poljoprivrede i šumarstva te drugih samostalnih djelatnosti koji plaćaju doprinose na stalnu osnovicu, propisanu posebno za svaku kalendarsku godinu. Za vrijeme korištenja toga prava roditelj ostvaruje nadoknadu plaće ovisno o tome koristi li to pravo radom u skraćenom radnom vremenu ili za to vrijeme koristi dopust u cijelom vremenu korištenja prava. Više o tome pročitajte u ovom članku.

Ako hrvatski obveznik poreza na dobitak u inozemstvu plati takav porez u određenim uvjetima, taj se porez može priznati kao da je plaćen u Hrvatskoj. To je npr. slučaj pri plaćanju poreza u inozemstvu na prodana prava intelektualnog vlasništva, pri naplati kamate na zajmove, primitku dividende odnosno udjela u dobitku, kada inozemni isplatitelj, u skladu s domicilnim propisima, od dugujuće svote odbije porez na dobitak po odbitku. U ovom se članku razmatra pitanje knjiženja prihoda na koje se u inozemstvu plaća porez na dobitak po odbitku te mogućnost priznavanja tako plaćenog poreza u inozemstvu u prijavi poreza na dobitak u Hrvatskoj.

Sve isplate zadržanog dobitka oporezuju se u skladu s propisima (oporezivo / neoporezivo) koji su bili važeći u godinama kada je taj dobitak i ostvaren, no porez na dohodak od kapitala utvrđuje se po stopi od 10 %. Kada je s osnove isplate predujma dobitka za 2020. isplaćeno više predujmova u odnosu na ostvareni dobitak, više isplaćena svota smatra se dohotkom od kapitala koji se smatra izuzimanjem i oporezuje se stopom od 30 %. Poreznu obvezu po osnovi izuzimanja treba podmiriti do trenutka predaje prijave poreza na dobitak, Obrasca PD. O tome pišemo u nastavku ovog članka.

U prošlom broju časopisa RRiF pisali smo o uvozu dobara hrvatskih poreznih obveznika u Republiku Hrvatsku. U ovome članku autorica obrazlaže porezno motrište uvoza dobara hrvatskih poreznih obveznika u drugim zemljama članicama EU-a i daje tablični prikaz postupanja koja su vezana uz registraciju za potrebe PDV-a u drugim državama članicama EU-a. Uz navedeno, autorica daje primjere evidentiranja uvoza dobara u drugim državama članicama EU-a.

Kava, bezalkoholno piće i motorna vozila su na nacionalnoj razini predmet oporezivanja i nisu obuhvaćena pravilima oporezivanja koja vrijede za predmete harmoniziranoga trošarinskog oporezivanja – trošarinske proizvode. Navedeno znači da europsko trošarinsko zakonodavstvo ne obuhvaća kao predmet harmoniziranoga trošarinskog oporezivanja kavu, bezalkoholno piće i motorno vozilo. Obveznici posebnog poreza na kavu i bezalkoholna pića te motorna vozila trebaju carinskom uredu nadležnom prema sjedištu odnosno prebivalištu, uporabom sustava elektroničke razmjene podataka, dostaviti propisana izvješća. Opširnije o izvješćima, uplatnim računima i visinama posebnog poreza na kavu i bezalkoholna pića te motorna vozila može se pročitati u nastavku članka.

U ovom članku autorice predstavljaju III. poglavlje OECD-ovih Smjernica o utjecaju pandemije COVID-19 na transferne cijene koje se odnosi na program državnih potpora u kontekstu navedene pandemije. Smjernice o utjecaju pandemije COVID-19 na transferne cijene objavljene su 18. prosinca 2020. godine i one ne zamjenjuju aktualne Smjernice o određivanju transfernih cijena za multinacionalna trgovačka društva i porezne uprave iz 2017. godine, nego, između ostaloga, dodatno objašnjavaju utjecaj državnih mjera na primjenu načela nepristrane transakcije u kontekstu pandemije COVID-19.

Autorica u članku navodi stajalište Suda Europske unije1 vezano uz utvrđivanje činjenice u slučaju C-288/19 QM koji se odnosi na obavljene usluga uz naknadu kada društvo svojim zaposlenicima stavi na raspolaganje vozila u određenim okolnostima te ako je riječ o obavljenoj usluzi uz naknadu, o primjeni odredbe o utvrđivanju mjesta obavljanja usluge najma prijevoznih sredstava. U drugom predmetu, presudi u predmetu C-501/19 UCMR – ADA, Sud utvrđuje je li riječ o obavljenoj usluzi uz naknadu kada organizacija za kolektivno ostvarivanje prava, u vlastito ime i za račun nositeljâ autorskih prava na glazbenim djelima, naplaćuje naknadu organizatoru događanja u zamjenu za odobrenje za izvođenje tih djela u javnosti.

Odbor za tumačenje MSFI-ja još je u siječnju 2020. godine objavio kriterije za klasifikaciju obveza kao tekućih ili dugoročnih, čime se mijenja i MRS 1. S obzirom na postavljena pitanja i povratne informacije, Odbor je raspravljao o primjeni tih izmjena na konkretnim slučajevima.

Autor u ovom članku piše o glavnim definicijama i specifičnostima ekonomskog i regulatornog kapitala. U članku se ističu i glavne razlike među njima te se sagledavaju univerzalni izazovi za banke u njihovu upravljanju regulatornim i ekonomskim kapitalom.

O odnosima podružnica i njihovih osnivača kada je jedna od tih osoba devizni nerezident, mora se izvještavati Hrvatsku narodnu banku. Kako bi se dobro primijenio propis, u ovom se članku daje detaljan naputak o tome kako se provodi statističko istraživanje o transakcijama između rezidentnih poduzeća i njihovih podružnica u inozemstvu te nerezidentnih poduzeća i njihovih podružnica u Republici Hrvatskoj.

Približava se rok do kojeg rezidentne osobe moraju o nekim odnosima s nerezidentnim osobama u sustavu deviznog poslovanja izvještavati Hrvatsku narodnu banku. Riječ je o kreditnim i depozitnim poslovima s nerezidentnim osobama. Ovim se člankom podsjeća na tu obvezu te se daju primjeri kako popuniti odgovarajuće obrasce putem kojih se provodi izvještavanje.

Obveznici poreza na dohodak, obrtnici i slobodna zanimanja mogu od različitih dobavljača nabavljati nekretnine kao dugotrajnu imovinu za obavljanje djelatnosti. Primjerice, to mogu biti drugi poduzetnici – obveznici PDV-a, odnosno društva, i drugi obrtnici, slobodna zanimanja ili građani. Uobičajeno je također da obrtnici unose i vlastitu imovinu - nekretninu - u imovinu obrta. Hoće li prodaja nabavljene dugotrajne imovine biti oporeziva PDV-om ili porezom na promet nekretnina, ovisi ponajprije o poreznom položaju sudionika u prometu. Na temelju propisa o porezu na dohodak, navedeni prometi svakako utječu i na dohodak samostalne obrtničke djelatnosti.

Poljoprivrednici mogu biti obrtnici, a mogu biti i upisani u RPO kao poljoprivrednici. Neovisno o tome kako su registrirani, porez na dohodak mogu podmirivati paušalno ili na temelju poslovnih knjiga onako kako to čine i obrtnici. Jednako tako, mogu biti poljoprivrednici koji obavljaju poljoprivrednu djelatnost, ali nisu porezni obveznici.

Autorica u članku piše o uvjetima prema kojima poljoprivrednici mogu obavljati djelatnost bez upisa u RPO, obveznim evidencijama koje trebaju voditi poljoprivrednici izvan sustava oporezivanja te o socijalnom osiguranju.

Specifičnost poljoprivredne djelatnosti je u njezinoj povezanosti s prirodom koja zahtijeva intenzivne radove primjerene godišnjom dobu kada nastaje potražnja za radom osoba u kratkotrajnim razdobljima. Kako bi taj povremeni rad bio prepoznat u praksi kao socijalna pa i porezna kategorija, Zakonom o tržištu rada uređeno je na koji način pravne i fizičke osobe koje obavljaju poljoprivrednu djelatnost mogu privremeno zaposliti osobu na tim poslovima u okviru socijalne sigurnosti i u poreznom sustavu.

Obveza utvrđivanja godišnjeg dohotka za 2020. godinu prema obrascima DOH i DOH-Z propisana je za sve fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost, a utvrđuju dohodak prema poslovnim knjigama. Za prošlu godinu Obrazac DOH trebao se predati nadležnoj ispostavi PU prema prebivalištu ili uobičajenom boravištu fizičke osobe, najkasnije do 1. ožujka 2021. godine. Neovisno o načinu dostavljanja poreznih prijava – uporabom sustava ePorezna ili u papirnatom obliku, radi konačnog utvrđivanja porezne obveze za 2020. godinu, u ispostavama PU-a provode se kontrolni postupci obrade i verifikacije zaprimljenih godišnjih prijava poreznih obveznika. Kontrolni postupci uključuju usklađenje i kontrolu stanja poreznih evidencija iskazanih u informacijskom sustavu PU s podatcima koje su porezni obveznici iskazali u svojim prijavama.

Međutim, ako je porezni obveznik zbog opravdanih razloga, kao što je viša sila (primjerice bolest, potres i dr.), propustio predati godišnju poreznu prijavu u roku, može se na njegov prijedlog dopustiti i nakon isteka tri mjeseca od propuštenog roka, povrat u prijašnje stanje. Više o navedenome pročitajte u članku.

Prodaja robe potrošačima putem prodajnih automata (samoposlužnih uređaja) je oblik obavljanja trgovine na malo izvan prodavaonica. U ovom članku može se pročitati o tome tko smije i uz koje uvjete obavljati prodaju robe putem prodajnih automata s motrišta propisa kojima se uređuje djelatnost trgovine i zaštita potrošača.

Sezonski radnik je državljanin treće zemlje koji zadržava prebivalište u trećoj zemlji, a zakonito i privremeno boravi u RH kako bi obavljao posao koji ovisi o izmjeni godišnjih doba (sezonski rad). Autorice u članku navode uvjete pod kojima se državljanima treće zemlje može pribaviti dozvola za boravak i rad za sezonski rad u RH u skladu s odredbama novog Zakona o strancima te socijalna i porezna pitanja rada državljana trećih zemalja u RH.

Autorica u ovome članku, na transparentan i zanimljiv način, detaljnije razmatra jedan od posebnih oblika kupoprodaje, a to je kupoprodaja s pridržajem prava vlasništva, koja je također u praksi čest način kupoprodajne pogodbe.

Lokalni izbori održat će se 16. svibnja 2021. godine. Onim sudionicima koji se na njima kandidiraju potrebna su sredstva kojima će financirati svoju izbornu promidžbu, koja mogu imati različite izvore. U tom izbornom procesu u odnosu na Državno izborno povjerenstvo mora se poštovati sustav izvještavanja.

U sustavu javne nabave obrazovne i stručne kvalifikacije pružatelja usluge ili izvođača radova mogu se istaknuti kao uvjet tehničke i stručne sposobnosti gospodarskog subjekta u postupku javne nabave kada one postaju obvezujući uvjeti u tom postupku javne nabave. Mora ih se oprezno uvoditi stoga što moraju biti razmjerni predmetu nabave.